1.2 Понятие аудита

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Но аудит - это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс так называемых сопутствующих услуг. К ним относятся:

1. постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента (так называемые "эккаутинговые" услуги);

2. составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности;

4. анализ инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;

5. научные исследования и разработки по проблемам экономического характера;

6. компьютеризация бухгалтерского учета;

7. подбор и тестирование кадров по экономическим специальностям для клиентов.

Немаловажное значение аудит имеет в сфере посреднических контактов. В современном мире бизнеса необходима точная информация, для того, чтобы принимались деловые решения. Поэтому аудиторы осуществляют полезную для обеих сторон деятельность: покупателя и потребителя.

Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки - это ключевой принцип проведения аудита.

Аудит - элемент рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо группы участков рынка возникает потребность в нем, возникает спрос.

Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

1.3 Виды аудиторского контроля

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

По степени обязательности аудит подразделяется на:

1. обязательный, т.е. предусмотренный федеральным законом аудит;

2. инициативный аудит (добровольный), т.е. проводимый по решению руководства организаций или ее учредителей.

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Обязательной проверке подлежат:

1. все акционерные общества;

2. банки и другие кредитные учреждения;

3. страховые организации и общества взаимного страхования;

4. товарные и фондовые биржи;

5. инвестиционные институты;

6. внебюджетные и иные фонды;

7. экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

По сфере деятельности субъекта:

1. общий аудит;

2. банковский аудит (банки и кредитные учреждения);

3. страховой аудит (страховые организации и общества взаимного страхования);

4. аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организационно-инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи).

По виду исполнителя аудиторских услуг выделяют:

1. внешний аудит (проводится аудит-фирмой с целью объективной оценки достоверности состояния, бухгалтерского учета и отчетности);

2. внутренний аудит (проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия).

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

По назначению можно выделить следующие виды аудита:

1. аудит финансовой отчетности (представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета);

2. налоговый аудит (аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики);

3. аудит на соответствие требованиям (анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам);

4. ценовой аудит (проверка обоснованности установления цены на заказ; применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований);

5. управленческий (производственный аудит) (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии);

6. аудит хозяйственной деятельности (представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей);

7. специальный аудит (проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.).

По времени осуществления выделяют:

1. первоначальный (проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента);

2. согласованный (повторяющийся) (осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом);

3. оперативный (кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).

По характеру проверки аудит можно подразделить на:

1. подтверждающий (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

2. системно-ориентированный (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);

3. аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).