2.3. Учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Учёт готовой продукции на складе ведёт заведующий складом, который является материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый поступивший на склад вид готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учёта унифицированной формы № М-12, которая вручается заведующему складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции [8, 116], выписанных подразделением (цехом) - сдатчиком готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск, выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск) или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Учёт готовой продукции в складских ведомостях производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции.

На основании складских документов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учёта готовой продукции, в которой учёт производится одновременно по фактической себестоимости, сложившейся в данном месяце, и по продажной цене. Фактическая себестоимость готовой продукции ведомости учета затрат на производстве может быть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведённые в этом месяце затраты. В то же время выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции происходит регулярно. Поэтому текущий учёт в ведомостях готовой продукции ведётся по продажной (розничной) цене, так как она стабильна в течение данного месяца.

Для определения фактической себестоимости остатка гото­вой продукции на складах и отгруженной продукции на отчёт­ный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых из­делий в ценностном выражении» (Приложение 2).

Ведомости N 16 предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов - фактур или других расчётных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности.

В ведомости № 16 наряду с суммами по счетам - фактурам или заменяющим их документам записываются и количественные данные этих изделий по их наименованиям. В ведомости №16 соответствующие данные счетов - фактур или других расчетных документов приводятся по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.

В этой ведомости наряду с суммами по расчётным документам показывается также стоимость отгруженных продукции и материальных ценностей по учётным ценам.

При использовании ведомости № 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий в неё вносятся из расчётных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок и т.п. В ведомости, предназначенной для учёта отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчётным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех случаях указанные в счете - фактуре транспортные и другие расходы, произведённые за счёт покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.

В ведомости № 16 стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учётным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий на плановую себестоимость или оптовую их цену (в зависимости от того, по каким ценам ведётся аналитический учет готовых изделий).

В один бланк ведомости N 16 может быть записано не более 30 счетов - фактур или других расчётных документов с отражением количественных данных по 12 наименованиям продукции. Поэтому при большем количестве счетов - фактур и большей номенклатуре изделий (в пределах до 80 наименований) используются предусмотренные к этой ведомости вкладные листы. В журнале - ордере отражаются, итогами за месяц, обороты по кредиту счетов, предназначенных для учёта отгрузки, отпуска (в порядке реализации). При этом в указанном журнале - ордере обобщаются данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и товарно-материальных ценностей, выявившиеся в ведомостях № 16. В журнале - ордере N 11 (в первом его разделе) находят отражение обороты по кредиту счетов № 43 "Готовая продукция", №45 "Товары отгруженные", № 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов [17, 72]. Данные по кредиту счета № 43 "Готовая продукция", в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий, отражаются на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел этого же журнала - ордера); остальные данные по кредиту счета № 43 - на основе соответствующих первичных документов.

Обороты по кредиту счета № 45 "Товары отгруженные", в части фактической себестоимости реализованных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг, записываются по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел журнала - ордера N 11); а остальные данные по кредиту этого счета - на основе соответствующих первичных документов. Записи в этом разделе журнала - ордера производятся в следующем порядке. Записи об отгруженных и отпущенных материальных ценностях, по учётным ценам, производятся по данным ведомости № 16. Если в течение месяца часть материальных ценностей была возвращена покупателями на склад предприятия, их стоимость (по учётным ценам), устанавливаемая по данным копий приходных складских ордеров, приложенных к документам на возврат, исключается из данных об отгрузке ценностей. Стоимость по ценам реализации товаров, отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) в отчётном месяце, а равно оставшихся не оплаченными на конец месяца, устанавливается путём суммирования соответствующих данных ведомостей №16 и №17.

Фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных на конец месяца устанавливается расчётным путём, в соответствии с порядком, предусмотренным в общих указаниях по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей, на основе соответствующих показателей таблицы аналитических данных.

Таким образом, ведомость № 16 служит как для регистрации выписанных счетов - фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учёта расчётов с покупателями, учёта товаров отгруженных и их реализации. Для обобщения данных по отгрузке, отпуску и реализации продукции и товарно-материальных ценностей за отчётный период используется журнал-ордер № 11.