3.2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ооо «Пром-Металл».

Оценка риска для ООО «Пром-Металл»

При проведении оценки риска для ООО «Пром-Металл» были определены следующие значения: неотъемлемый риск = 98%; риск контроля = 40%; риск не обнаружения = 10%,

Таким образом: АР = 0,98 x 0,5 x 0,1 = 0,049

Расчет уровня существенности для ООО «Пром-Металл» представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Определение уровня существенности за 2013г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, (тыс. руб.)
1	2	3	4
Чистая прибыль организации	1246	5	62,30
Валовой объем реализации без НДС	25411	2	508,22
Валюта баланса	26504	2	530,08
Собственный капитал (итог разл.3 баланса)	13756	10	1375,60
Себестоимость товаров, работ, услуг	40294	2	805,88

Порядок расчетов.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей встолбце 4 составляет:

(62,30 + 508,22 + 530,08 + 1375,40 + 805,88) / 5 = 656,38 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на:

(656,38 – 62,30)/656,38 х 100% = 90,51%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1375,60 – 656,38) / 656,38 х 100% = 109,57%.

Поскольку значение 62,30 тыс. руб. и значение 1375,60 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения. Новое среднее арифметическое составит: (508,22 + 530,08 + 805,88) / 3 = 614,73 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 620 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(620 – 614,73) / 614,73 х 100% = 0,86%, что находится в пределах 20%.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом высокий риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Источники информации для проведения:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (утверждено Постановлением

Госкомстата РФ от 03.10.97 г. № 71 а и от 28.11.97 г. № 78).

2. Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат:

- самостоятельно разработанные организацией формы первичной учетной документации.

- регистры налогового учета;

3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые для отражения операций по учету расчетов.

4. Формы бухгалтерской отчетности.

Общий план и программа аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы;

Аудитор определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита. Общий план проверки оформляется в виде таблицы. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.