1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрячиками.

Нормативно-законодательная база по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности), другие носят рекомендательный характер (методические указания, план счетов).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками регулируется законодательными и нормативными актами разных групп. К первой группе относятся:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)). В нем закреплен ряд важных принципов и положений бухгалтерского учета, которые получили законодательное оформление. Закон регулирует основные положения: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, организацию учета, предъявляемые требования к ведению бухгалтерского учета, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, оценку имущества, обязательств, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, положение об ответственности за организацию бухгалтерского учета и за нарушения законодательства РФ в бухгалтерском учете, которую несут руководители организации. В законе приводится состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления, а также приведение инвентаризации и порядок хранения документов.

2. Гражданский кодекс РФ (ред. от 08.05.10г.), регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанном на праве собственности, договорных и имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то естественно, он базируется на нормах Гражданского кодекса, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Согласно Гражданского Кодекса Российской Федерации, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых

актов и только в случае недостаточности или неясности установленных им условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяется правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст. 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) от­ражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после ис­полнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (то­варов), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

3. Федеральный закон « О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 №129-ФЗ определяет необходимость в регистрации и внесении всех предприятий в единый реестр.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ ; часть 2 от 5.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011). Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений. При принятии главы 25 НК РФ, которая посвящена «Налогу на прибыль организации». Закон рассматривает положения об объектах налогообложения, налогоплательщиках, порядок определения доходов, расходов, связанных с производством и реализацией, которые подразделяются на:

1 .Материальные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

З.Сумма начисленной амортизации;

4.Прочие расходы.

Установлены обязанности вести организацией налоговый учет.

Ко второй группе относятся:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07,1998 г. № 34 н (ред. от 25.10.10 г.). В Положении определяются порядок организации и ведение бухгалтерского учета, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также в Положение дается понятие бухгалтерского учета и другое.

Кроме того, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и глав­ным бухгалтером. Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическим лицам по законодательству РФ, не зависимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организаций с потребителями бухгалтерской информации. Здесь описывается порядок отражения в бухгалтерском учёте дебиторской и кредиторской задолженностей, порядок и сроки их списания и др.

2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.10 № 66н. В нем отражается состав форм бухгалтерской отчетности, указания об их объеме, о порядке составления и представления отчетности, даются типовые формы бухгалтерской отчетности.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (ред. от 11.03.2009 №22н). В нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.). В ней устанавливаются основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами зарегистрированными на территории РФ. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор­ганизации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н (ред. от 18.09.2006г. № 115н). Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности

организаций.

5. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина РФ от 25.11 1998 г. № 56н) определяется факт после отчетной даты, который может повлиять на финансовое состояние, движение денежных средств.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н). В нем определяется, что относится к расходам от обычных видов деятельности, и прочим расходам.

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.1997г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки»

К третей группе относятся:

1. План отчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

2. Указание Центробанка РФ от 20.06.2007 г. № 1843-у «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке не может превышать ста тысяч рублей.

3. «Положение о безналичных расчетах в РФ» Центробанк РФ от 03.10.2002 г № 2-л (в ред. от 02.05.2007 г. № 1823-у) регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

4. Письмом ЦБРФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» (ред. 26.02.1996 №247). Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Инвентаризация расчетов с поставщиками и другими кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

К четвертой группе относятся:

1. Положения, документы разработанные в самой организации.

Экономическая характеристика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. Важную роль в расчетных отношениях играют - расчеты с поставщиками и подрядчиками. При этом организация выступает заказчиком (кредитором).

Для учета и обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за полученные товарно-материальные ценности, принятые

заказчиком, выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться наличным и безналичным путем.

Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» должна быть отражена вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы, отраженные в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разрезе отдельных расшифровок.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет - пассивный, сальдо - кредитовое, отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету - погашение задолженности, оборот по кредиту - возникновение новой задолженности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», предназначен для общения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с гл. 37 «Подряд» ГК РФ.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 97 «Расходы будущих периодов» и другие счета расходов. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Синтетический учет ведется в разрезе каждого поставщика (подрядчика) в отдельности покаждой претензии (недостаче, несоответствию).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках» или кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с Поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) (отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:

- при зачете взаимных требований;

- новации;

- прощении долга;

- ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие

доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:

- о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным векселям;

- по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.