3 Зачет и возврат налогов

Платежные поручения налогоплательщика на уплату сумм налога и проведение зачета на основании решения налогового органа являются равнозначными способами уплаты налога и влекут при дальнейшей корректировке налоговых обязательств одинаковые налоговые последствия. (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11)

Налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм налога, излишне уплаченных налогоплательщиком. Порядок реализации этого права регламентируется ст. 78 НК РФ. Налогоплательщик имеет право подать заявление о зачете имеющихся у него сумм переплаты в счет имеющейся задолженности или будущих платежей. Налоговый орган обязан рассмотреть такое заявление и в установленные НК РФ сроки принять по нему решение.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента:

- представления в банк поручения на перечисление денежных средств (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ);

- со дня принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Президиум ВАС РФ отметил: трехлетний срок на осуществление зачета излишне уплаченных сумм налога исчисляется с даты принятия инспекцией решений о зачете, которые в силу пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ подтверждают исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога. Его платежные поручения на уплату сумм налога и проведение зачета на основании решения налогового органа являются равнозначными способами уплаты налога и влекут при дальнейшей корректировке налоговых обязательств одинаковые последствия. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В комментируемом деле ВАС РФ еще раз подтвердил свою позицию: зачет налога приравнивается к его уплате путем перечисления денежных средств.

Налогоплательщик должен подтвердить наличие переплаты платежными поручениями, решениями о зачете, актами сверки с бюджетом.

Налоговый орган перед принятием решения о зачете излишне уплаченных налоговых платежей обязан проконтролировать соблюдение условий, установленных законодательством, в частности фактическое зачисление на счета по учету доходов бюджетов сумм излишне уплаченных налоговых платежей.

Таким образом, решение о зачете подтверждает наличие переплаты, и в течение трех лет с момента его принятия налогоплательщик может подать заявление о последующем зачете переплаты в счет будущих платежей, а также о возврате налога.

Даже если три года, предусмотренные ст. 78 НК РФ для возврата излишне уплаченного налога, истекли, налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию и после этого обратиться в суд с заявлением о возврате налога. (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10)

Статья 78 регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога. Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (т.е. с момента, когда он самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом). В соответствии с данной статьей для возврата излишне уплаченной суммы налогоплательщику необходимо направить заявление в налоговый орган, которое тот обязан рассмотреть по правилам, предусмотренным указанной статьей, и принять решение в установленные сроки. В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. Заметим: для возврата излишне взысканного налога предварительная подача такого заявления в ряде случаев необязательна.

Статья 79 НК РФ предоставляет налогоплательщику право подать заявление о возврате сумм излишне взысканных налогов и одновременно обязывает налоговый орган рассмотреть такое заявление и в установленные сроки принять по нему решение (п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Однако, если взыскание сумм налога осуществлено налоговым органом на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в этом, принятых в соответствии со ст. ст. 101 и 101.4 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд за возвратом спорных сумм без предварительной подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Итак, основополагающими условиями возврата налога по ст. 78 НК РФ являются:

- наличие переплаты по нему;

- отсутствие недоимки или задолженности по пеням и штрафам, начисленным по тому же налогу;

- наличие письменного заявления налогоплательщика;

- соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления.

Как следует из п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о возврате налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня излишней уплаты его суммы. Если налогоплательщик пропускает данный срок, он может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные ГК РФ (течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права). На данное право налогоплательщика указал Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О: в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд.