Дисциплина: АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Лектор: Ткачева Т.Ю., доц., к.э.н.
Л
екция
№3,4
ТЕМА: Споры об уплате, взыскании, зачете и возврате налога и пени
Уплата и взыскание налога и пени.
Приостановление операций по банковским счетам.
Зачет и возврат налогов.
1 Уплата и взыскание налога и пени
Бесспорный порядок взыскания недоимок и пеней за счет имущества индивидуального предпринимателя не противоречит Конституции РФ. (Определение Конституционного Суда РФ от 24.02.2011 N 196-О-О)
Пени не могут быть начислены на суммы налогов, право на взыскание которых в принудительном порядке утрачено налоговым органом. (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 N 8229/10)
Президиум ВАС РФ разъяснил следующее:
- предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры;
- сначала налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога;
- если денежных средств на счетах в банке недостаточно, налоговый орган принимает меры по взысканию задолженности за счет иного имущества налогоплательщика. В течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговый орган выносит решение, издает постановление и направляет его судебному приставу для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве";
- со 2 сентября 2010 г. (с даты вступления в силу Закона N 229-ФЗ, внесшего изменения в п. 1 ст. 47 НК РФ) при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности;
- если все сроки пропущены, задолженность считается безнадежной к взысканию.
ВАС РФ обозначил порядок признания задолженности безнадежной к взысканию. Он также признал неправомерным начисление пеней на задолженность, взыскание которой в принудительном порядке налоговым органом утрачено.
Президиум ВАС РФ отметил: пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.
В связи с этим возникает вопрос: может ли налоговый орган выставить требование об уплате пени, не указав основания образования недоимки или утраты возможности ее взыскания?
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки по этому налогу. Данное требование должно содержать сведения о:
- сумме задолженности по налогу;
- размере пеней, начисленных на момент направления требования;
- сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
- сроке исполнения требования;
- мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п. п. 2, 4 и 8 ст. 69 НК РФ).
Сегодня арбитражные суды признают: если выставленное налоговым органом требование об уплате налога не содержит сведения о недоимке, оно признается недействительным и не подлежит исполнению:
- отсутствие в требовании об уплате налога и пени указания суммы и периода возникновения недоимки, а также даты, с которой начислены пени, и их ставки может повлечь признание решения, принятого в связи с неисполнением этого требования, недействительным в части пени (Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2011 N КА-А40/17848-10);
- отсутствие в требовании об уплате налога и пени сведений об основаниях возникновения недоимки, на сумму которой начислены пени, может повлечь признание указанного требования недействительным (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2011 по делу N А78-6663/10);
- отсутствие в требовании об уплате пени сведений об основаниях возникновения и размере задолженности по налогу, а также ставке начисления пени может повлечь признание указанного требования недействительным (Постановления ФАС Центрального округа от 27.06.2011 по делу N А14-9599-2010282/33, Северо-Западного округа от 19.07.2011 по делу N А56-56571/2010);
- отсутствие в требовании об уплате налога и пени расчета пеней может повлечь признание решения, принятого в связи с неисполнением этого требования, недействительным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2011 по делу N А81-5123/2010);
- указание в требовании об уплате пени только их итоговой суммы без перечисления данных, позволяющих налогоплательщику проверить расчет пени и обоснованность их начисления, влечет признание требования недействительным (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.02.2011 по делу N А32-54978/2010).
Одновременно с решением о возмещении НДС налоговый орган имеет право принять решение о зачете в счет существующей недоимки задолженности по пеням и штрафам, даже если в отношении такой задолженности налогоплательщику выставлено требование об уплате, срок добровольного исполнения которого не пропущен. (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 277/11)
Спор в данном деле возник по поводу того, может ли налоговый орган принять решение о зачете налога, если до этого момента налогоплательщику было выставлено требование об уплате и срок на его исполнение не истек. По результатам камеральной проверки по НДС за II квартал 2009 г. инспекция вынесла решение о возмещении НДС в сумме более 7,9 млн руб. Однако на расчетный счет налогоплательщика поступила меньшая сумма. Одновременно с решением о возмещении НДС налоговый орган произвел зачет части налога, подлежащего возмещению, в счет задолженности по пеням, начисленным за нарушение сроков уплаты налога на прибыль. Срок, установленный для добровольной уплаты пеней, истекал 5 ноября 2009 г., а 28 октября инспекция в рамках своей компетенции и на основании п. 7 ст. 176 НК РФ вынесла решение о возмещении НДС и проведении зачета.
Судьи ВАС РФ согласились, что действия инспекции не нарушили права налогоплательщика, поскольку:
- на момент принятия решения о проведении зачета пени по налогу на прибыль не были уплачены;
- правомерность начисления пеней подтверждена судом Кемеровской области.
Президиум ВАС РФ отметил: наделение налоговых органов полномочием самостоятельно (т.е. без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика) произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.
При отсутствии налоговых обязательств перед бюджетом перечисленные платежи нельзя рассматривать как излишне уплаченные суммы налогов. (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11)
В указанном Постановлении Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, какие платежи можно считать излишне уплаченными суммами налога.
Организация 28 сентября 2008 г. перечислила в бюджет ряд налогов, в т.ч. транспортный налог, НДС за III квартал 2008 г., авансовые платежи по налогу на прибыль. Однако данные суммы не были зачислены на соответствующие счета бюджета из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка.
В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ налоги считаются уплаченными с момента предъявления в банк платежных поручений на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Налогоплательщик, посчитав, что исполнил обязанность по уплате налогов, направил в следующем периоде в инспекцию заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей. Инспекция отказала в проведении зачета, поскольку денежные средства в бюджет не поступили.
При таких обстоятельствах прежде всего следует установить, соблюдены ли необходимые условия для признания обязанности по уплате налогов исполненной.
28 сентября у организации не было обязанности по уплате налогов за III квартал, поскольку налоговый (отчетный) период заканчивается только 30 сентября и именно на эту дату формируются налоговые обязательства.
Организация перечислила налоги до окончания отчетного (налогового) периода. Поэтому эти суммы нельзя считать уплаченными налогами. Именно такой вывод сделал ВАС РФ.
Суд отметил: положения п. 3 ст. 45 НК РФ распространяются только на добросовестных налогоплательщиков. Поэтому при рассмотрении дел о зачете излишне уплаченных сумм налогов нужно учитывать обстоятельства, характеризующие налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в т.ч. наличие такой обязанности. При отсутствии у организации налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога не соответствуют п. 3 ст. 45 НК РФ.
Излишняя уплата налога имеет место, когда:
- налогоплательщик допускает ошибку в расчетах налоговой базы и суммы налога;
- перечисляет денежные средства в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.