Тема 6. Методичний інструментарій оперативного та стратегічного контролінгу

6.1. Методичний інструментарій контролінгу та його значення. Характеристика основних методів.

6.2. Бюджетування і аналіз відхилень – основний інструмент оцінки діяльності підприємства.

6.3. Методика аналізу взаємозв'язку “витрати – обсяг – прибуток” (CVP-аналіз).

6.5. SWOT-аналіз в рамках планування стратегії підприємства.

6.1. Методичний інструментарій контролінгу та його значення. Характеристика основних методів.

Методичне забезпечення оперативного та стратегічного контролінгу є сукупність прийомів дослідження, які використовуються відповідно до специфіки функціонування підприємства.

До інструментарію контролінгу відносяться:

• технологія отримання управлінської інформації, необхідної для ухвалення рішень;

• методика аналітичних (фінансово-економічних) розрахунків, орієнтованих на ухвалення управлінських рішень.

• технологія ухвалення управлінських рішень.

Вибір методичного інструментарію залежить від оперативних та стратегічних цілей функціонування підприємства. При цьому функціонування оперативного контролінгу на підприємстві полягає в забезпеченні його прибутковості і ліквідності шляхом виявлення причинно-наслідкових зв'язків при зіставленні виручки від реалізації і витрат, а стратегічного – в забезпеченні виживання, проведенні антикризової політики, недопущенні виникнення банкротства підтримання, встановленні потенціалу успіху.

Для досягнення цих цілей необхідно забезпечити систематичний збір необхідної для аналізу інформації, її обробку і підготовку для керівника, що можливо дякуючи якісному використанню інструментарію контролінгу. Деякі інструменти контролінгу використовуються як в оперативному так і в стратигічному контролінгу, а деякі мають ширше застосування в одному з видів контролінгу і їх застосування визначається об’єктами контролінгу.

Участь контролінга в управлінні організацією здійснюється на основі регулювання і контролю відповідних показників, що характеризують стан підприємства і його структурних одиниць на всіх етапах здійснення діяльності.

Підконтрольні показники (система показників) на підприємстві вибираються з урахуванням наступних вимог:

1. релевантність управлінню - повинні відповідати цілям і завданням фірми і адекватно відображати результати її діяльності в певній сфері;

2. об’єктивність – повинні базуватися на кількісних, об’єктивно виміряних даних, що відображають суть проблеми;

3. актуальність – повинні мати значення в конкретний момент;

4. інтегрованість – здібність поєднуватися з іншими показниками;

5. орієнтованість на перспективу – можливістть характеризувати тренди та ризики;

6. акцептованість та компактність - повинні бути зручними в практичному використанні службою контролінгу та сприйматися менеджерами;

7. економічність – співвідношення витрат на їх отримання та користі від показника має бути оптимальним;

8. візуальність – повинні надавати можливість графічного вираження та швидку комунікацію;

9. відповідність – прийнята система показників повинна були основою для погодження цілей і оцінки результатів.

10. порівнянність та динамічність – повинні бути порівняними та швидко змінюватися у відповідності до потреб.

Показники, які використовуються в системі контролінгу, систематизують за різними ознаками (абсолютні та відносні, вартісні та натуральні і т.д.). Для кращого аналізу їх об’єднують в системи показників, що певним чином пов’язані між собою. Різноманітність показників викликає необхідність побудови багатофункціональної системи управлінського обліку, який служить основою контролінгу.

Перелік підконтрольних показників та систем показників залежить від специфіки цілей і пріоритетів розвитку конкретного підприємства, що дає можливість менеджерам самостійно сформувати необхідний об'єм показників з орієнтацією їх на певні групи користувачів. Так як стратегія підприємства з часом міняється то необхідно через певні проміжки часу перевіряти чи відповідають їй діючі показники.

Ухвалення управлінських рішень неможливе без аналітичної роботи. Тільки комплексний економічний аналіз по всіх елементах господарської і фінансової діяльності може забезпечити інформацією про стан підприємства і тенденції, які сприяють зміцненню або ослабленню позиції підприємства на ринку.

Основними інструментами, що застосовуються як в оперативному так і в стратегічному контролінгу є планування (бюджетування) та аналіз відхилень.

В оперативному контролінгу використовуються такі методи і прийоми, які дозволяють ухвалювати більш обґрунтовані рішення для забезпечення і досягнення запланованого рівня прибутку: АВС-аналіз; управління запасами матеріалів; аналіз обсягів замовлень; аналіз величин в точці беззбитковості; метод розрахунку та аналізу суми покриття, аналіз вузьких місць, та ін.

АВС-аналіз базується на зіставленні показників в натуральному і вартісному виразі. Він побудований на результаті досліджень, які показують, що відносно невеликі величини в натуральному виразі, узяті з деякої сукупності, дають відносно великі вартісні значення. Тому керівництво повинне виявити в організації ті невеликі величини в натуральному виразі, яким відповідають великі вартісні значення. Тоді можна відносно швидко впливати на всю сукупність відповідно до цільових уявлень.

Суть аналізу полягає в тому, що визначається частка внеску в загальний дохід або оборот кожної групи продуктів, постачальників, клієнтів, матеріалів і т.д. Групи отримують назву А, В і С. До групи А відносяться, наприклад, продукти, які принесли дохід вище середнього, до групи В – продукти з середнім внеском, до групи С – продукти нижче середнього. На основі АВС-аналізу визначають, якими постачальниками, продуктами, клієнтами, матеріалами і т.п. організація повинна займатися більше.

До завдань управління запасами матеріалів відносяться планування запасів і ухвалення рішень про замовлення матеріалів. Повинні бути заплановані бажані умови постачання і необхідні страхові запаси відповідно до умов заморожування капіталу по групах матеріалів, а при необхідності – по деталях.

При управлінні запасами матеріалів йдеться про динамічний процес. Зміна потреб на ринку збуту, а також зміни на ринку закупівель вимагають постійної перевірки замовлень. Таким чином, за важливими матеріалами повинні бути визначені:

• критичний рівень запасів;

• обсяг поповнення запасів;

• момент подачі заявки.

Раціональне управління запасами матеріалів повинне орієнтуватися на економічну значущість розміщуваних деталей і матеріалів і їх вживаність. Для визначення економічної значущості окремих деталей і матеріалів необхідно використовувати АВС-аналіз.

Успіх організації істотно залежить від структури об'ємів замовлень. Тому мета аналізу об'єму замовлень – регулярне відстеження показника і поліпшення його значень. Тому необхідно щомісячно або щорічно розраховувати середній об'єм замовлень. Особливе значення має виділення частки дрібних замовлень, оскільки кількість їх повинно систематично знижуватися.

При проведенні аналізу обсягів замовлень їх спочатку групують за певною шкалою, потім встановлюють кількість замовлень і об'єм у вартісному виразі для окремих діапазонів шкали. Для аналізу, як правило, беруть дані за один господарський рік. Проте якщо виявиться, що структура об'ємів замовлень протягом року залишається практично незмінною, аналіз можна проводити тільки за даними одного місяця.

Метод аналізу беззбитковості (або маржинальний аналіз) базується на поділі витрат на змінні і постійні. На підставі методу визначають наступні показники:

• маржинальний дохід;

• точку беззбитковості (величина прибутку рівна 0);

• критичну виручку ( виручка в точці беззбитковості);

• запас фінансової міцності (фактична виручка – критична виручка) – показує, наскільки можна зменшити величину виручки від продажу, перш ніж буде досягнута величина критичної виручки;

• коефіцієнт запасу фінансової міцності (запас фінансової міцності / фактичну виручка)  100% - показує, на скільки відсотків може бути зменшена виручка, перш ніж підприємство потрапить в зону збитків.

• операційний важіль – показує у скільки разів змінюється прибуток при зміні виручки.

Простій аналіз величин в точці беззбиткової застосовний тільки при незмінній структурі обсягу продажів. Для точнішого аналізу необхідно виручку від продажів розділити по продуктових групах.

Аналіз величин в точці беззбиткової дає керівникам всіх рівнів в концентрованому вигляді інформацію для вирішення наступних питань:

• визначення цільового прибутку;

• встановлення рівня завантаження виробничих потужностей;

• вибір продуктових груп, які приносять підприємству найбільший прибуток;

• ухвалення рішень про об'єм випуску окремих видів продукції;

• перевірка цінової політики;

• ухвалення інвестиційних рішень;

• дослідження комплексу робіт по розширенню виробництва;

• визначення критичної виручки;

• визначення запасу фінансової міцності.

Метод розрахунку та аналізу суми покриття дозволяє визначити яким чином виробництво певного продукти дає можливість покрити постійні витрати підприємства. Сума покриття (маржинальний дохід) є різниця між виручкою від продажу і змінними витратами. Таким чином, прибуток виникає в тому випадку, якщо сума покриття по всій проданій продукції стає більшою величини постійних витрат підприємства. Існує одноступінчатий і багатосходинковий розрахунок суми покриття витрат.

Розрахунок сум покриття особливо важливий для планування виробничої програми і її оптимізації. При цьому якщо який-небудь вид продукту приносить маржинальний дохід, він тим самим певною мірою забезпечує покриття постійних витрат організації, знижує ризик, пов'язаний із збитковістю виробництва.

Величина маржинального доходу є важливим показником в системі управління прибутком від продажів. Щоб забезпечити отримання необхідної (планової) величини прибутку, необхідне підтримувати певне відношення маржинального доходу до виручки (показник називається коефіцієнтом маржинального доходу). Дане відношення повинне знаходитися під постійним наглядом служби контролінгу.

Інструментарій аналізу вузьких місць дозволяє визначити проблемні місця які виникають в діяльності підприємства. Наприклад, між виробництвом і збутом існує тісний взаємозв'язок. Планування збутової і виробничої програм – єдиний комплекс. Проте на практиці керівники відділу збуту і виробничого відділу зазвичай по-різному дивляться на проблеми. Тому в багатьох організаціях виникають суперечності між виробництвом і збутом. Вирішенню цих проблем сприяє аналіз вузьких місць.

Основними інструментами стратегічного контролінгу є: SWOT-аналіз, аналіз фінансового становища, аналіз вартісного ланцюжка, аналіз ринкової позиції, аналіз факторів зовнішнього середовища, порівняння з еталоном та ін.

SWOT-аналіз – представляє собою аналіз сильних та слабких сторін підприємства, його можливостей та загроз розвитку.

Аналіз фінансового становища передбачає визначення системи показників платоспроможності, ділової активності та прибутковості.

Аналіз вартісного ланцюжка застосовують для визначення конкурентних переваг підприємства та кращого розуміння його зв’язків з іншими підприємствами.

Аналіз ринкової позиції – це визначення стадій життєвого циклу виробу і встановлення в залежності від стадії різних стратегій та порядку ціноутворення. Бюджетування життєвого циклу продукту (бюджет на весь період).

Аналіз факторів зовнішнього середовища – визначення впливу на компанію технологічних, демографічних, правових, економічних та політичних факторів.

Порівняння з еталоном – метод оцінки результатів діяльності компанії шляхом порівняння її показників з найкращими результатами діяльності конкурентів, або з певним еталоном.

Слід відмітити, що поділ методів на методи оперативног та стратегічного контролінгу дещо умовний. Майже всі перераховані інструменти контролінгу, частіше всього, з деякими особливостями застосовуються як для стратегічного так і для оперативного контролінгу.