Вопрос 19

В правовом государстве гражданам, как и другим субъектам общественных отношений, должна быть предоставлена полная возможность знать, какие законы действуют и подлежат применению в конкретной жизненной ситуации, какие новые законы приняты, при каких условиях поведение граждан будет считаться правомерным или, наоборот, противоправным, какие правовые последствия могут наступить в случае несоблюдения правовых предписаний и т.д. Этим целям служат нормы о действии закона во времени. Остановимся на порядке определения момента (даты) вступления акта налогового законодательства в силу. По общему правилу федеральный конституционный закон, федеральный закон (а значит, и содержащиеся в нем нормы налогового права) вступают в силу через 10 дней после официального опубликования (в "Российской газете", Собрании законодательства Российской Федерации), если законодатель не установит иной срок. Нередко в самом акте, при решении вопроса о вступлении закона в силу, либо во вводном законе к акту (например, кодифицированный акт (кодекс) вводится в действие специальным законом - законом о введении в действие соответствующего кодекса Российской Федерации) оговаривается разное время начала действия разных норм (статей, пунктов), содержащихся в одном законе. Дабы проиллюстрировать это примером, напомним, что часть первая НК РФ была введена в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части Налогового кодекса Российской Федерации" . При этом было оговорено, что в целом часть первая вступает в силу с 1 января 1999 г., но для отдельных ее положений был установлен другой срок введения в действие (такие не введенные на момент принятия акта статьи или пункты закона именуют "спящими нормами"), например, п. 3 ст. 1, ст. ст. 12, 13, 14, 15 и 18 части первой НК РФ введены в действие только со дня введения всех глав части второй НК РФ и полной отмены Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (когда все действующие и принятые с 1991 по 1999 г. законы о конкретных налогах и сборах заменены соответствующими главами части второй НК РФ). А, к примеру, абз. 1 ст. 47 введен через год после вступления в силу первой части Налогового кодекса - с 1 января 2000 г.

Вопрос 20

С 01.01.2000 вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах имеет свои особенности. В соответствии со статьей 5 Налогового кодекса РФ по общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Если акты законодательства устанавливают новые налоги и (или) сборы, повышают налоговые ставки, размеры сборов, устанавливают или отягчают ответственность за налоговые правонарушения, устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, то они не имеют обратной силы.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Если акты законодательства о налогах и сборах отменяют налоги и (или) сборы, снижают размеры ставок налогов (сборов), устраняют обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшают их положение, то они могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

При этом с 01.01.2009 акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.