2.6. Облік необоротних активів

Для забезпечення діяльності бюджетних установ та високоякісного надання послуг вони повинні бути забезпечені засобами праці - необоротними активами.

В бюджетних установах основні засоби не створюють матеріальні блага, а тому не є засобами виробництва і використовуються як основні засоби невиробничого призначення.

Необоротні активи - це сукупність матеріально-речових і нематеріальних цінностей та об'єктів, які належать установі, забезпечують її функціонування і мають очікуваний термін корисної дії чи експлуатації понад один рік.[23]

З метою бухгалтерського обліку необоротні активи поділяються на три групи:

- основні засоби;

- інші необоротні матеріальні активи;

- нематеріальні активи.

2.6.1. Облік надходження, експлуатації, ремонту, модернізації та вибуття основних засобів

Основні засоби – матеріальні активи, які утримуються для використання їх у виробництві/діяльності або при постачанні товарів, виконанні робіт і наданні послуг для досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб суб'єкта бухгалтерського обліку в державному секторі або здавання в оренду іншим особам і використовуються, за очікуванням, більше одного року [12].

До основних засобів належать незалежно від вартості:

• сільськогосподарські машини та знаряддя;

• будівельний механізований інструмент;

• робочі та продуктивні тварини;

• усі види засобів пересування, призначені для переміщення людей і вантажів;

• документація з типового проектування.

Для обліку власних та отриманих на умовах фінансового лізингу основних засобів у Плані рахунків передбачено рахунок 10 “Основні засоби”.

З метою своєчасного відображення надходження, вибуття, ліквідації та руху необоротних активів аналітичний облік необоротних активів бюджетними установами ведеться за місцем зберігання (експлуатації) та в бухгалтерії за типовими формами:

ОЗ-1 (бюджет) “Акт прийняття-передачі основних засобів”(Додаток 43);

ОЗ-2 (бюджет) “Акт прийняття-здання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів”;

ОЗ-3 (бюджет) “Акт про списання основних засобів”;

ОЗ-4 (бюджет) “Акт про списання автотранспортних засобів”;

ОЗ-5 (бюджет) “Акт про списання з балансу бюджетних установ і організацій вилученої з бібліотеки літератури”;

ОЗ-6 (бюджет) “Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах”(Додаток А 44);

ОЗ-8 (бюджет) “Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень)”;

ОЗ-9 (бюджет) “Інвентарна картка групового обліку основних засобів в бюджетних установах”;

ОЗ-10 (бюджет) “Опис інвентарних карток з обліку основних засобів”(Додаток А 45);

ОЗ-11 (бюджет) “Інвентарний список основних засобів”(Додаток А 46);

ОЗ-12 (бюджет) “Відомість нарахування зносу на основні засоби;

Прийняття основних засобів оформляється безпосередньо на підставі первинної супроводжувальної документації постачальника накладних та акту введення в експлуатацію.[11]

Витрати з наймання транспорту для перевезення основних засобів не збільшують вартість придбаних основних засобів, а відносяться на видатки за відповідними кодами економічної класифікації видатків.

Вартість придбаних, створених, безоплатно отриманих основних засобів відображається за дебетом субрахунків рахунку 10 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" або 6 "Поточні зобов'язання". Одночасно роблять запис у дебет відповідного субрахунку класу 8 "Витрати" і кредит субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами".

Ремонт основних засобів - це комплекс заходів, спрямованих на підтримання діючих об'єктів у працездатному стані, зберігаючи якості, притаманні об'єкту під час введення в експлуатацію (табл. 24.7).

Поточні ремонти можуть виконуватися декілька разів на рік, а капітальні як правило, не частіше ніж один раз на рік (або й рідше). Під час поточного ремонту замінюють окремі деталі без розбирання усього об'єкта, тоді як при капітальному ремонту розбирають об'єкт і замінюють несправні вузли та агрегати.

Ремонти основних засобів можуть здійснюватись господарським способом, тобто силами самої установи, або ж підрядним способом (силами сторонніх організацій на підставі укладеної угоди, договору, контракту).

Витрати на поточний та капітальний ремонт не відносяться на збільшення вартості основних засобів, а відносяться на видатки за відповідними кодами економічної класифікації видатків.

При проведенні ремонту основних засобів у випадках, не пов'язаних з дообладнанням, реконструкцією, модернізацією, що призвів до заміни запасних частин, їх вартість не відноситься на збільшення вартості основних засобів, а відноситься на видатки за відповідними КЕКВ.[33]

Під час добудування, дообладнання, реконструкції та модернізації основних засобів, що призвели до додаткового укомплектування таких активів, відбувається збільшення первісної (відновної) вартості основних засобів.

Приймання виконаних робіт з реконструкції, модернізації, дообладнання, добудови основних засобів оформлюють "Актом прийняття-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів" т. ф. 03-2 (бюджет)(Додаток А 49).

Сума зносу об'єктів основних засобів визначається в останній робочий день грудня в гривнях за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до норм зносу.

Місячна сума зносу необоротних активів визначається діленням річної суми зносу на 12.

Облік зносу основних засобів відображається за рахунком 13 "Знос необоротних активів" за субрахунком - 131 "Знос основних засобів". На даному субрахунку обліковується знос будівель і споруд, передавальних пристроїв, машин та обладнання, робочої худоби, транспортних засобів, виробничого (включаючи пристрої) та господарського інвентарю, багаторічних насаджень, які досягли експлуатаційного віку.

Синтетичний облік нарахування зносу основних засобів бюджетними установами здійснюється в меморіальному ордері форми 274, дані якого заносяться в книгу "Журнал-головна".[21]

Безоплатне отримання основних засобів. Основні засоби, отримані безоплатно як гуманітарна допомога, приймаються комісією, створеною наказом керівника установи, до складу якої обов’язково входить працівник бухгалтерії та представник вищестоящої організації. Комісія складає акт, в якому зазначаються найменування, кількість і вартість отриманих матеріальних цінностей за ринковими вільними цінами на їх аналогічні види. При отриманні основних засобів, що були у користуванні, вказується відсоток їх зносу. Дані акта відображаються в бухгалтерському обліку. Одночасно проставляється інвентарний номер у встановленому порядку, про що робиться запис в акті прийнятих цінностей.

Облік таких основних засобів здійснюється бухгалтерією та матеріально відповідальними особами у загальному порядку, але окремо від матеріальних цінностей, придбаних установою за рахунок бюджетних коштів.

Дані про гуманітарну допомогу відображаються отримувачами в пояснювальній записці до квартального та річного звітів та в окремих формах річного звіту. У пояснювальній записці до квартальних та річних звітів наводяться короткі роз’яснення щодо отриманої гуманітарної допомоги.

Оприбуткування виявлених під час інвентаризації залишків. Оцінка виявлених і не врахованих з моменту проведення останньої інвентаризації основних засобів повинна бути проведена за дійсною вартістю, а знос слід визначити за справжнім технічним станом об’єктів із оформленням даних оцінки та зносу відповідними актами.

Визнання об'єкта основних засобів активом суб'єкта бухгалтерського обліку в державному секторі припиняється у разі його ліквідації, вибуття внаслідок продажу, передачі без оплати або невідповідності критеріям визнання активом.

Для визначення непридатності основних засобів і встановлення неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на списання цих цінностей, наказом керівника установи щорічно створюється постійно діюча комісія, яка діє протягом року, у складі:

• керівника або його заступника (голова комісії);

• головного бухгалтера або його заступника (в установах і організаціях, у яких штатним розписом посада головного бухгалтера не передбачена, особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку);

• керівників груп обліку (в установах, які обслуговуються централізованими бухгалтеріями) або інших працівників бухгалтерії, які обліковують матеріальні цінності;

• особи, на яку покладено відповідальність за збереження матеріальних цінностей (основних засобів);

• інших посадових осіб (на розсуд керівника установи).

Основні бухгалтерські проведення з обліку надходження модернізації, ремонту та вибуття основних засобів наведено в таблиці 2.1.[21]

Таблиця 2.1.

Основні бухгалтерські проведення з обліку надходження, модернізації, ремонту та вибуття основних засобів

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1. Прийняття в експлуатацію заново побудованих будинків і придбання споруд	103	401
2. Придбання основних засобів за рахунок бюджетних коштів за договірною ціною без ПДВ на суму ПДВ Одночасно друга проводка на договірну вартість без ПДВ	104-109 801,802 801,802	311,318,321,675 311,318,321, 675 401
3. Придбання основних засобів за рахунок по­забюджетних коштів за договірною ціною без ПДВ на суму ПДВ Одночасно друга проводка на договірну вар­тість без ПДВ	104-109 641 811	323,675,313 323,675,313 401
4. Списано витрачені на ремонт основних засобів ремонтні матеріали, запасні частини, пальне тощо	801,802	234, 235, 238 та ін.
5. Безкоштовне отримання основних засобів	103-109	401,131
6. Прийняті роботи із закінченого ремонту основних засобів, виконаного підрядним способом (на суму з ПДВ)	801,802	364,675
6. Реалізовані основні засоби (крім будинків і споруд), придбані за рахунок бюджетних коштів на суму коштів, отриманих від реалізації на суму ПДВ, оплаченого під час придбання основних засобів	401, 131 364, 311, 321 364, 311, 321	104–109 701, 702, 681 801, 802
7. Списання основних засобів як непридатних до використання	401, 131	103–109
8. Оприбуткування вартості матеріалів, отриманих від списання основних засобів придбаних за рахунок бюджетних коштів придбаних за рахунок позабюджетних коштів	234, 239 234,239	701, 702, 681 711

Вибуття основних засобів відображається за кредитом субрахунків рахунку 10 і дебетом субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами", 131 "Знос основних засобів".

Синтетичний облік вибуття та переміщення основних засобів бюджетними установами здійснюється в накопичувальній відомості про вибуття та переміщення необоротних активів ф. 438 (бюджет) - меморіальний ордер 9 (Додаток А 48).