Глава 2. Анализ финансовых аспектов регулирования доходов нижестоящих бюджетов в плановом периоде и текущем финансовом году.

2.1. Анализ налогового регулирования федеральным бюджетом доходов нижестоящих бюджетов.

В Российской Федерации НДС был введен в действие с 1 января

1992 г. в ходе проведения налоговой реформы. С 2001 г. НДС

полностью поступает в федеральный бюджет РФ.

Этот налог имеет следующие преимущества для бюджета:

• является стабильным источником доходов;

• является регулярным;

• сложен для плательщика в отношении легитимного уклонения

от его уплаты.

С момента своего введения НДС стал одним из основных налоговых

доходов бюджетной системы РФ. НДС занимает первое место

в налоговых доходах федерального бюджета.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача

товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению

о предоставлении отступного или новации, а также передача

имущественных прав.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение

работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на

которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные

отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В настоящее время применяются три ставки НДС.

1. По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных

в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно

связанных с экспортом и импортом товаров.

2. По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров

и товаров для детей.

3. По ставке 18% производится обложение реализации в остальных

случаях.

Законодательством определено большое количество операций,

освобождаемых от налогообложения НДС. По своему назначению

эти освобождения можно классифицировать на три группы:

• социальные;

• экономические;

• прочие.

Значение освобождений социального характера состоит в том,

что они призваны способствовать развитию отдельных социальных

услуг, относительно низкому уровню цен на социальные товары

и услуги, обеспечению налоговых преимуществ для определенных,

нуждающихся в государственной поддержке групп населения. Например,

не подлежит налогообложению реализация важнейшей

и жизненно необходимой медицинской техники и некоторых медицинских

услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,

ритуальных услуг и работ, отдельных образовательных услуг

и услуг учреждений культуры и искусства. Не облагаются операции

по реализации предметов религиозного назначения, реализация отдельных

товаров, работ и услуг общественными организациями инвалидов,

среди членов которых инвалиды и их законные представители

составляют не менее 80% и т.п.

В условиях развития демократических принципов в общественных

отношениях, становления рыночной экономики актуальным становится

вопрос о расширении полномочий территориальных органов

власти. В свою очередь, с этим связаны проблемы увеличения их

финансовой базы для выполнения ими расширяющихся функций.

Одним из путей решения этой проблемы является рост собственных

доходов территориальных бюджетов, и в первую очередь за

счет территориальных налогов.

Территориальные налоги — это налоги, устанавливаемые и вводимые

в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законодательными актами

представительных органов субъектов РФ и актами муниципальных

образований, обязательные к уплате на подведомственной им территории и предназначенные для финансового обеспечения экономического и социального развития территорий.

Нормативы отчислений федеральных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации определяются Налоговым кодексом Российской Федерации либо законом о федеральном бюджете, который передает регулирующие доходы в бюджет субъекта Российской Федерации.

Сам Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает нормативы отчислений по следующим видам налогов:

а) налог на добычу полезных ископаемых (за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), который распределяется следующим образом:

40 процентов от суммы налога - в доход федерального бюджета;

60 процентов от суммы налога - в доход бюджета субъекта Российской Федерации;

б) налог на добычу углеводородного сырья, который распределяется следующим образом:

80 процентов от суммы налога - в доход федерального бюджета;

20 процентов от суммы налога - в доход бюджета субъекта Российской Федерации.

При добыче общеполезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации;

в) доход от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения, который распределяется следующим образом:

в федеральный бюджет - 30 процентов;

в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15 процентов;

в местные бюджеты - 45 процентов;

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

в бюджет территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

г) доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который распределяется следующим образом:

в федеральный бюджет - 30 процентов;

в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15 процентов;

в местные бюджеты - 45 процентов;

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

в бюджет Фонда социально страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Также налоговые и неналоговые доходы делятся между различными бюджетными звеньями, которые распределяют средства между собой в соответствии с бюджетным и налоговым Кодексом РФ ( См. табл. 2).

Таблица 2. Распределение средств между звеньями

бюджетной системы РФ

Бюджеты	Средства, %
Консолидированный бюджет РФ Федеральный бюджет РФ Консолидированные бюджеты субъектов Федерации Из них: бюджеты субъектов Федерации (региональные бюджеты) местные бюджеты	100 50—55 55—45 20—25 25—20

Тем самым, в федеральный бюджет уходит больше средств, чем к нижестоящим бюджетам. Но это можно объяснить тем, что под руководством и ответственностью федерального бюджета находится больше всего субъектов, которые нуждаются в свою очередь в оказании финансовой помощи.

На сегодняшний день доходы, рассчитываемые на основе прогноза (НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и другие налоги), могут оказаться ниже запланированных объемов в случае изменения параметров ВВП и других макроэкономических показателей.

Продолжение выявленной в 2006 – 2013 годах тенденции увеличения удельного веса налоговых вычетов в начислениях НДС в 2014 – 2016 годах, а также возможное недостижение запланированного повышения собираемости НДС создают риски непоступления данного налога в запланированных объемах.

Серьезной проблемой, влияющей на доходную часть бюджета, остается неправомерное возмещение НДС при реализации товаров (работ, услуг), которое, как правило, осуществляется с использованием фирм-«однодневок».

Нам представлен анализ материалов, представленных к законопроекту (см. табл. 3).

Таблица 3. Динамика изменения объема доходов от налоговых поступлений за текущий и плановые года

Год	2014 г. млрд. р.	2015 млрд. р.	2016 млрд. р.	2016/2014
				в руб.	в процентах
Объемы доходов	6 060,5	6 843,4	7 674,9	1 614,4		21%

По данной таблице можно сделать вывод, что налоговые поступления в федеральный бюджет РФ должны увеличиваться с каждым годом. Также это свидетельствует о том, что в 2014 году объем доходов, администрируемых ФНС России, в 2014 году составляет 44,7 % всех доходов федерального бюджета, в 2015 и 2016 годах –47% и  48,3 % соответственно. Это создает более благоприятную динамику для федерального бюджета.

Мы можем сделать вывод, что в части налогообложения все еще существуют пробелы, которые отрицательно сказываются на доходную часть федерального бюджета. Но тем не менее мы можем наблюдать прирост доходов от налоговой базы в плановом году.