
Налоги 2013 > Земельный налог, Налоговая декларация > Декларация по земельному налогу: исчисление, заполнение
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ: ИСЧИСЛЕНИЕ, ЗАПОЛНЕНИЕ
Согласно п. 1 ст. 398 Налогового кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Являясь плательщиком земельного налога, фирма или предприниматель обязаны и регулярно отчитываться о его уплате.
Вместе с тем следует учитывать, что физические лица самостоятельно исчисляют земельный налог и отчитываются по нему только при соблюдении двух условий: — если они ведут деятельность в качестве индивидуального предпринимателя; — если земельный участок используется ими в бизнесе. Конечно, это вовсе не означает, что в отношении земельных наделов, не задействованных в деятельности, ИП от уплаты земельного налога освобождены. Просто в данном случае налог рассчитывается налоговиками и перечисляется коммерсантом на основании уведомления из инспекции. А вот какую-либо отчетность в отношении подобных земельных участков предпринимателю действительно сдавать не нужно. Декларируются только наделы, используемые в бизнесе. За 2011 г. по земельному налогу фирмам и предпринимателям необходимо отчитаться по новой форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. N ММВ-7-11/696@. Этим же документом утверждены Порядок заполнения декларации (далее — Порядок) и ее электронный Формат. Сдать заполненный по итогам года отчет в инспекцию налогоплательщикам следует в сроки, установленные соответствующим местным нормативным актом. Обратите внимание, что они не могут предусматривать необходимость представления «земельной» декларации ранее 1 февраля 2012 г. Обратите внимание! Декларация представляется в инспекцию по месту нахождения земельного участка. Поэтому если наделы находятся на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, то в отношении таковых придется заполнить отдельную декларацию.
Состав декларации
Как и прежде, декларация по земельному налогу состоит из: — титульного листа; — разд. 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее — разд. 1); — разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога» (далее — разд. 2). Обновлены справочники кодов, используемых при заполнении отчета: — Коды, определяющие налоговый период (Приложение N 1 к Порядку); — Коды форм реорганизации и код ликвидации организации (Приложение N 2 к Порядку); — Коды представления налоговой декларации по земельному налогу (Приложение N 3 к Порядку); — Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган (Приложение N 4 к Порядку); — Справочник категорий земли (Приложение N 5 к Порядку); — Коды налоговых льгот (Приложение N 6 к Порядку). Что же касается самих составляющих декларации, то согласно новой форме некоторые из них обзавелись дополнительными строками; другие «пережили» перемену мест слагаемых. Иными словами, показатели для отражения остались прежними, но «переехали» в другие строки. Начинать заполнение декларации по земельному налогу, как и ранее, целесообразно с разд. 2. Именно в нем производится расчет налоговой базы и суммы налога. При этом поскольку определяются данные величины отдельно в отношении каждого объекта налогообложения, то количество разд. 2 в декларации должно соответствовать числу земельных участков, долей земельного участка, долей в праве на земельный участок и т.д., по которым отчитывается налогоплательщик в данную ИФНС. Напомним, что объектом обложения земельным налогом являются земельные наделы, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Раздел 1 является сводным и заполняется по всем земельным участкам (их долям), находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. Тем не менее не исключено, что сформировать придется несколько листов разд. 1. Дело в том, что земельный налог относится к разряду местных и подлежит уплате в бюджет по месту нахождения соответствующего земельного участка. В разд. 1 и отражаются суммы налога, подлежащие уплате по различным кодам ОКАТО соответствующего муниципального образования и разным КБК. И если земельные участки налогоплательщика разбросаны по разным территориям муниципалитета, подведомственным одной ИФНС, то одного разд. 1 для указания всех данных может и не хватить.
Общие требования к заполнению
Общие требования к заполнению декларации по земельному налогу практически остались без изменений, разве что в некоторых случаях прописаны более подробно. По-прежнему они обусловлены тем, что форма декларации носит машинно ориентированный характер, а потому хорошо знакомы бухгалтерам. Вместе с тем на некоторых новшествах в разд. II Порядка, в котором теперь собраны общие правила заполнения декларации, стоит остановиться подробнее. Так, Порядком теперь регламентирована ситуация, когда организацией-правопреемником представляется декларация за последний налоговый период и «уточненки» за реорганизованную компанию (в форме присоединения к другому юрлицу, слияния нескольких фирм, разделения обществ, преобразования одной организации в другую). Согласно п. 2.9 Порядка в титульном листе в этом случае по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код — «270″ или «216″ (Приложение N 3), а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. Между тем в реквизите «Налогоплательщик» при этом прописывается наименование реорганизованной компании. Для отражения же ИНН/КПП, присвоенных фирме до реорганизации инспекцией по месту ее нахождения, на титульном листе теперь предусмотрена специальная строка «ИНН/КПП реорганизованной организации». При этом код ОКАТО в разд. 1 и 2 декларации фиксируется того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации. Обратите внимание! Налогоплательщики, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в отношении имеющихся у них в собственности земельных участков представляют в инспекцию декларацию в установленном порядке (п. 2.13 Порядка).