3.2. Бухгалтерський баланс

Рахунок – це спосіб групування, поточного обліку і контролю за наявністю і рухом майна підприємства, джерел його утворення, господарських процесів і їх результатів Рахунки – це один з методів бухгалтерського обліку Вони призначені для фіксації змін у наявності та стані майна підприємства, джерел його утворення, які виникають у процесі виробничо-господарської діяльності підприємства

За своєю формою бухгалтерський рахунок – це таблиця, ліва сторона якої має назву «Дебет» (скорочена форма запису Дт), а права – «Кредит» (скорочена форма запису Кт)

Дт «Каса» Кт

Відкрити рахунок – вписати в нього початковий залишок, який називають «Сальдо» Сальдо – це різниця між підсумками залишків по дебету та кредиту рахунків з урахуанням змін на рахунку на кінець звітного періоду Підсумок залишків по дебету і по кредиту без включення до нього початкового сальдо є оборотом у бухгалтерському обліку

Приклад 1: Станом на 01012003р на розрахунковому рахунку підприємства знаходиться 1000 грн

• 05012003р на розрахунковий рахунок надійшло 3000 грн ;

• 10012003р перераховано з розрахункового рахунка 1500 грн;

• 16012003р перераховано з розрахункового рахунка 700 грн;

• 28012003р на розрахунковий рахунок надійшло 2500 грн

Знайдемо сальдо рахунка станом на 01022003р

Дт «Розрахунковий рахунок» Кт
Сальдо на 01012003р 1000
3000	1500
2500	700
Оборот за січень 5500	Оборот за січень 2200
Сальдо на 01022003р 4300

Кожен рахунок у бухгалтерському обліку має номер і позначається арабськими цифрами

Приклад: 10 – «Основні засоби»

30 – «Каса»

31 – «Розрахунковий рахунок»

Перелік рахунків називається Планом рахунків бухгалтерського обліку (Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопадада 1999р № 291) В Плані рахунків кожній назві рахунку надається умовне позначення – код Перші дві цифри коду – номер рахунка; третя цифра коду – номер субрахунка Наприклад рахунок 10 «Основні засоби» має 9 субрахунків:

101 «Земельні ділянки»

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»

103 «Будинки і споруди»

104 «Машини та обладнання»

105 «Транспортні засоби»

106 «Інструменти прилади та інвентар»

107 «Робоча і продуктивна худоба»

108 «Багаторічні насадження»

109 «Інші основні засоби»

Рахунки в Плані рахунків згруповані в 9 класів:

План рахунків		Фінансові звіти
Клас	Назва класу		А/П	Розділ в А/П
1	Необоротні активи		Актив	Розділ 1
2	Запаси		Актив	Розділ 2
3	Кошти, розрахунки та інші активи	Баланс	Актив	Розділ 2 і 3
4	Власний капітал та забезпечення зобов’язань	ф1	Пасив	Розділ 1 і 2
5	Довгострокові зобов’язання		Пасив	Розділ 3
6	Поточні зобов’язання		Пасив	Розділ 4 і 5
7	Доходи і результати діяльності
8	Витрати за елементами	Звіт про фінансові результати
9	Витрати діяльності	ф2

Бухгалтерський баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання а власний капітал За формою баланс є таблицею, яка складається з двох частин:

• ліва (Актив) показує склад склад,розміщення тиа використання господарських засобів і складається з трьохї розділів;

• права (Пасив) відображає джерела утворення та цільове використання господларських засобів і складається з 5 розділів,

Підсумок Активу балансу завжди повинен бути рівним підсумку Пасиву

Під впливом господарських операцій, які відбуваються на підприємстві, склад засобів та їх джерел безперервно змінюється В бухгалтерському обліку ці зміни відображаються у вигляді збільшення або зменшення відповідних статей Активу і Пасиву балансу Але всі ці зміни рівність балансу не порушують Якщо підсумок Активу і Пасиву балансу не є рівними – баланс складено неправильно, в бухгалтерському обліку допущено помилку

Всі господарські операції поділяються на 4 типи:

1 Операції першого типу приводять до змін лише в Активі (Актив +, Актив –) Одна стаття Активу збільшується на якусь суму І на цю ж суму зменшується інша стаття в Активі і таким чином рівність Активу = Пасив не порушується

2 Операції другого типу до змін лише в Пасиві (Пасив +, Пасив –) Одна стаття Пасиву збільшується на якусь суму І на цю ж суму зменшується інша стаття в Пасиві і таким чином рівність Активу = Пасив не порушується

3 Операції третього типу спричиняють збільшенні статей Активу і Пасиву (Актив +, Пасив +) і таким чином рівність Актив = Пасив не порушується

4 Операції третього типу спричиняють зменшення статей Активу і Пасиву (Актив –, Пасив – ) і таким чином рівність Актив = Пасив не порушується

Приклад 2 Початковий Баланс:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума
1 Основні засоби	690 000	1 Статутний фонд	800 000
2 Запаси	150 000	2 Прибуток	50 000
3 Незавершене виробництво	24 000	3 Кредити банків	60 000
4 Каса	1000	4 Заборгованість перед	40 000
5 Розрахунковий рахунок	85 000	постачальниками
Разом	950 000	Разом	950 000

1) Тип господарської операції (Актив +, Актив –) Господарська операція: оприбутковано в касу підприємства одержані з банку з розрахункового рахунка ошти на суму 15 000грн

Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума
1 Основні засоби	690 000	1 Статутний фонд	800 000
2 Запаси	150 000	2 Прибуток	50 000
3 Незавершене виробництво	24 000	3 Кредити банків	60 000
4 Каса	16 000	4 Заборгованість перед	40 000
5 Розрахунковий рахунок	70 000	постачальниками
Разом	950 000	Разом	950 000

2) Тип господарської операції (Пасив +, Пасив –) Господарська операція: зараховано на збільшення статутного фонду частину прибутку на суму 30 000 грн

Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума
1 Основні засоби	690 000	1 Статутний фонд	830 000
2 Запаси	150 000	2 Прибуток	20 000
3 Незавершене виробництво	24 000	3 Кредити банків	60 000
4 Каса	16 000	4 Заборгованість перед	40 000
5 Розрахунковий рахунок	70 000	постачальниками
Разом	950 000	Разом	950 000

3) Тип господарської операції (Актив +, Пасив +) Господарська операція: на склад підприємства поступили матеріали придбані у постачальника на суму 50 000 грн

Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума
1 Основні засоби	690 000	1 Статутний фонд	830 000
2 Запаси	200 000	2 Прибуток	20 000
3 Незавершене виробництво	24 000	3 Кредити банків	60 000
4 Каса	16 000	4 Заборгованість перед	90 000
5 Розрахунковий рахунок	70 000	постачальниками
Разом	1000 000	Разом	1 000 000

4) Тип господарської операції (Актив –, Пасив –) Господарська операція: перераховано з розрахункового рахунка підприємства банку суму 60 000 грн, на погашення заборгованості по раніше отриманій позичці

Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума
1 Основні засоби	690 000	1 Статутний фонд	830 000
2 Запаси	200 000	2 Прибуток	20 000
3 Незавершене виробництво	24 000	3 Кредити банків	–
4 Каса	16 000	4 Заборгованість перед	90 000
5 Розрахунковий рахунок	10 000	постачальниками
Разом	940 000	Разом	940 000

Відповідно до балансу рахунки класифікують на активні, пасивні і активно-пасивні

Активні рахунки відображають майно підприємства за його складом і розміщенням, пасивні – характеризують джерела утворення майна Початкове і кінцеве сальдо активних рахунків записують в дебеті; пасивних – в кредиті Активно-пасивні рахунки – це рахунки, на яких сальдо може бути і в дебеті і в кредиті Якщо на активно-пасивному рахунку сальдо в дебеті, то його розміщують в активі балансу; якщо в кредиті – то в пасиві

Дт Активний рахунок Кт № і назва рахунку
Сальдо
збільшеня	зменшення
Оборот	Оборот
Сальдо

Сальдо кінцеве активного рахунка = Сальдо початкове + дебетовий оборот – кредитовий оборот

Дт Пасивний рахунок Кт № і назва рахунку
	Сальдо
зменшення	збільшеня
Оборот	Оборот
	Сальдо

Сальдо кінцеве пасивного рахунка = Сальдо початкове + кредитовий оборот – дебетовий оборот

Дт Активно-пасивний рахунок Кт № і назва рахунку
Сальдо	Сальдо
збільшеня	збільшеня
зменшення	зменшення
Оборот	Оборот
Сальдо	Сальдо

Приклад 3 За даними прикладу 2 відобразимо господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку

1) Тип господарської операції (Актив +, Актив –) Господарська операція: оприбутковано в касу підприємства одержані з банку з розрахункового рахунка кошти на суму 15 000грн

Дт 30 Кт «Каса»			Дт 31 Кт «Розрахунковий рахунок»
Сальдо 1000			Сальдо 85 000
15000				15000
Оборот 15 000	Оборот 0		Оборот 0	Оборот 15 000
Сальдо 16 000			Сальдо 70 000

2) Тип господарської операції (Пасив +, Пасив –) Господарська операція: зараховано на збільшення статутного фонду частину прибутку на суму 30 000 грн

Дт 40 Кт «Статутний капітал»			Дт 44 Кт «Нерозподілений прибуток»
	Сальдо 800 000			Сальдо 50 000
	30 000		30 000
Оборот 0	Оборот 30 000		Оборот 30 000	Оборот 0
	Сальдо 830 000			Сальдо 20 000

3) Тип господарської операції (Актив +, Пасив +) Господарська операція: на склад підприємства поступили матеріали придбані у постачальника на суму 50 000 грн

Дт 2 0 Кт «Запаси»			Дт 63 Кт «Розрахунки з постачальниками»
Сальдо 150 000				Сальдо 40 000
50 000				50 000
Оборот 50 000	Оборот 0		Оборот 0	Оборот 50 000
Сальдо 200 000				Сальдо 90 000

4) Тип господарської операції (Актив –, Пасив –) Господарська операція: перераховано з розрахункового рахунка підприємства банку суму 60 000 грн, на погашення заборгованості по раніше отриманій позичці

Дт 60 Кт «Короткострокові позики»			Дт 31 Кт «Розрахунковий рахунок»
	Сальдо 60 000		Сальдо 70 000
60 000				60 000
Оборот 60 000	Оборот 0		Оборот 0	Оборот 60 000
Сальдо 0			Сальдо 10 000