Лекція 3

Тема 3. Облік і аналіз у підприємницькій діяльності

ПЛАН

3.1.Сутність поняття управлінський фінансовий податковий та статистичний облік.

3.2. Бухгалтерський баланс.

3.3.Принципи відображення інформації про підприємницьку діяльність у бухгалтерському обліку.

3.4.Оцінка фінансового стану суб’єктів підприємництва.

3.1. Сутність поняття управлінський фінансовий податковий та статистичний облік.

Бухгалтерський облік – це процес виявлення вимірювання реєстрації накопичення узагальнення зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Бухгалтерський облік в Україні поділяється на фінансовий і управлінський.

Управлінський облік – це облік для внутрішнього виробничого управління (для адміністрації). За даними управлінського обліку менеджери підприємства приймають оперативні управлінські рішення. Ведення управлінського обліку на підприємстві не є обов’язковим.

Фінансовий облік – це облік для управління фінансовою діяльністю всередині підприємства та облік і звітність для зовнішніх користувачів (Державної податкової адміністрації; обласного управління статистики Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку банків біржі постачальники покупці потенційні інвестори та ін.).Ведення фінансового обліку в Україні є обов’язковим для всіх підприємств. Фінансовий облік фіксує інформацію про поточні витрати у по елементному розрізі а саме: прибутки підприємства стан дебіторської та кредиторської заборгованості розміри фінансових інвестицій стан джерел фінансування тощо. Фінансова звітність відкрито публікується і не становить комерційної таємниці.

Управлінський облік на відміну від фінансового не є обліком фактичного стану майна витрат і доходів стану розрахунків і зобов’язань а облік факторів обставин і умов що впливають на виробничо-господарську і фінансову діяльність підприємства. Дані управлінського обліку складають комерційну таємницю підприємства. Приклад даних управлінського обліку: склад дебіторів і структура дебіторської заборгованості.

Податковим обліком називають облік який ведеться на підприємстві в цілях оподаткування прибутку підприємства. Податковий облік має відмінності від бухгалтерського в частині тлумачення окремих витрат.

Приклад:

1) суми будь-яких витрат сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду пов’язаних з охороною праці

у податковому обліку	у бухгалтерському обліку
включаються до валових витрат на підставі п.п. 5.2.1. ст.5 та .п.п11.2.1. ст.11 Закону України про податок на прибуток	суми авансів не включаються до витрат (п.9.1. П(С)БО 16 «Витрати»)

2) витрати на придбання безстрокових цінних паперів

у податковому обліку	у бухгалтерському обліку
витрати понесені платником податку у зв’язку з придбанням безстрокових цінних паперів до валових витрат не включаються і підлягають амортизації як нематеріальні активи згідно п.п.7.9.4. ст.7 Закону України про податок на прибуток	витрати на придбання цінних паперів включаються до складу собівартості фінансових інвестицій (рахунок 14) згідно з правилами встановленими П(С)БО 12

Саме з існуванням податкового і бухгалтерського обліку пов’язане існування різних класифікацій основних засобів

Податкова класифікація.

Класифікаційною ознакою є норма амортизації у податковому обліку. Відповідно до вимог податкового обліку основні засоби поділяють на три групи (Закон країни «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97р.) за нормами амортизації. Група основних фондів – сукупність однотипних за технічними характеристиками призначенням і умовами використання необоротних матеріальних активів (П(С)БО 7 «Основні засоби» ).

Група 1: будівлі споруди їх структурні компоненти передавальні прилади житлові будинки та їх частини ( річна норма амортизації – 5%).

Група 2: автомобільний транспорт та вузли до нього меблі побутові електронні оптичні електромеханічні прилади та інструменти у тому числі електронно-обчислювальні машини телефони інше конторське обладнання і прилади (річна норма амортизації – 25%).

Група 3: будь-які інші основні засоби що не включені до груп 1 і 2 (річна норма амортизації – 15%).

Бухгалтерська класифікація.

Класифікаційною ознакою є фізичний зміст активів. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та П(С)БО 7 «Основні засоби» передбачена класифікація основних засобів в розрізі 9 груп – субрахунків.

Субрахунок	Класифікація основних засобів у бухгалтерському обліку	Зв’язок бухгалтерської класифікації основних засобів з податковою класифікацією
101	«Земельні ділянки»	До груп основних засобів не включаються
102	«Капітальні витрати на поліпшення земель»	Група 3
104	«Машини та обладнання»	Група 2
105	«Транспортні засоби»	Група 2
106	«Інструменти прилади та інвентар»	Група 2
107	«Робоча і продуктивна худоба»	Амортизації підлягають витрати на придбання племінної худоби. Витрати на придбання і відгодівлю продуктивної худоби не підлягають амортизації і повністю відносяться на валові .
108	«Багаторічні насадження»	Витрати на вирощування багаторічних плодових насаджень не підлягають амортизації і повністю відносяться на валові витрати.
109	«Інші основні засоби»	Група 3
111	«Бібліотечні фонди»	Не амортизуються витрати відносяться на рахунок відповідних джерел фінансування
112	«Малоцінні необоротні матеріальні активи»	Група 2 або 3 за належністю
113	«Тимчасові (не титульні) споруди»	Група 1
114	«Природні ресурси»	Група 3
115	«Інвентарна тара»	Група 3
116	«Предмети прокату»	Група 3
117	«Інші необоротні матеріальні активи»	Група 3

Статистичний облік –вивчає і контролює масові соціально-економічні та суспільні процеси. Дані про господарські факти явища і процеси державні органи статистики, які ведуть статистичний облік отримують з бухгалтерського обліку підприємств. За даними бухгалтерського обліку підприємства регулярно подають статистичну звітність встановленої форми в органи держаної статистики.