2.3 Выбытие нематериальных активов в ооо "Крио Мозаик"

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете на ООО "Крио Мозаик" делаются следующие записи:

Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций

Содержание операций	Дт	Кт
Списана накопленная амортизация по объекту нематериальных активов	05.1	04
Списан с баланса нематериальный актив	91.2	04

Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в ООО "Крио Мозаик", являются:

• истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

• непригодность к дальнейшему использованию;

• передача в уставный капитал других организаций;

• безвозмездная передача;

• реализация нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 34 ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 года №153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее – ПБУ14/2007), стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

• подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

• относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие в связи с истечением срока полезного использования

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного

погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Организация владеет программой ЭВМ, первоначальная стоимость которой составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре.

Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации программы на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей. В декабре бухгалтер организации должен записи, представленные в таблице 12:

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20,25,26	05	300	Начислена амортизация по нематериальному активу
05	04	18 000	Списана сумма амортизации по нематериальному активу

Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен.

Однако подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.

Организация списывает не использующийся в производственных целях налоговый патент на сдачу в аренду автотранспортных средств. Первоначальная стоимость этого патента составляет 21 000 рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 рублей.

Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
05	04	16 100	Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации нематериального актива
91-2	04	4 900	Списана остаточная стоимость нематериального актива (21 000 рублей – 16100 рублей)
99	91-9	4 900	Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток)

Продажа нематериальных активов юридическому или физическому лицу

При продаже нематериальных активов юридическому или физическому лицу обязательно составляется договор купли-продажи, на основании которого исключительное право на данный объект переходит к правопремнику. в бухгалтерском учете должны быть отражены доходы от передачи прав и обязательств правоприемника. Для учета расчетов по продаже нематериальных активов используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Целесообразно напомнить, что доходы от организации от передачи прав другому юридическому или физическому лицу независимо от того, происходит это на возмездной или безвозмездной основе, за плату денежными средствами или неденежными средствами, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете "Прочие доходы". При этом делается бухгалтерская проводка: ДТ62 "расчеты с покупателями и заказчиками" КТ 91 "прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". При продаже нематериальных активов могут возникнуть расходы в виде оплаты услуг стороннним организациям, регистрационные и иные обязательные платежи, которые по условиям договоров должна оплатить организация, передающая исключительное право на объект. Такие расходы отражаются непосредственно по дебету субсчета "Прочие расходы": ДТ 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебеторами и кредиторами".

У ООО "Крио Мозаик" на балансе находится нематериальный актив – патент на ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, которые принадлежат гражданам, но предприятие на 2013 год не обладало соответствующей техникой для осуществления такой деятельности, потому руководством предприятия было решено продать данный патент. В марте 2013 года покупателем стала строительная компания ООО "Волна".

Первоначальная стоимость патента составляла 60 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Патент была приобретен в октябре 2013 года (инвентарный номер № 132). По договору покупатель уплатил за патент 41 300 руб. (в том числе НДС - 6 300 руб.).

Сумма амортизационных отчислений в год = 60 000/5 = 12 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 12 000/12 = 1 000 руб.

Сумма начисленной амортизации всего составила: 29 000 руб.

В связи с выбытием нематериального актива бухгалтером ООО "Крио Мозаик" были сделаны проводки, представленные в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Журнал хозяйственных операций

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
01.03.13	Начислена амортизация по нематериальному активу (инвентарная карточка № 132)	20.4	05.1	1000
23.03.13	Списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу № 132	05.1	04.1	29000
23.03.13	Списана остаточная стоимость нематериального актива № 132	91.2	04.1	31000
27.03.13	Отражена выручка от реализации нематериального актива № 132	62.1	91.1	41300
27.03.13	Начислен НДС по реализации нематериального актива № 132	91.1	68.1	6300
27.03.13	Оплата от покупателя за нематериальный актив № 132	51.1	62.1	41300
27.03.13	Отражена прибыль от реализации нематериального актива № 132	91.3	99	4000