Глава 1. Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учете

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В современных условиях хозяйствования широкое применение получили нематериальные активы. В российском учете данный термин стал использоваться с 1990 года.

Нематериальные (неосязаемые) активы – это объекты, не имеющие материально-вещественной основы, но находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. [18, стр. 144]

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном, инвентарном счете 04 «Нематериальные активы», начисления амортизации – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153Н.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива, в соответствии с ПБУ 14/2007, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. [4, стр. 2]

Таким образом, к нематериальным активам относятся:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

• деловая репутация организации.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать, как нематериальные активы:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных);

• финансовые вложения. [3, стр. 2]

В ст. 1225, часть 4 ГК РФ приведен полный перечень объектов НМА, в который входят: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения. [1, стр. 2]

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по фактической (первоначальной) стоимости. А в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Внутренне созданные нематериальные активы также должны оцениваться по фактической стоимости. Не признаются внутренне созданные торговые марки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи, поскольку их трудно отделить от затрат на развитие компании. Внутренне созданная деловая репутация в качестве нематериального актива не признается помимо этого по той причине, что она не отвечает требованию идентифицируемости. [18, стр. 153]

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Также инвентарной единицей может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). [3, стр. 3]

Таким образом, нематериальные активы, это особый вид активов организации, который, не обладая материально-вещественной формой, имеет способность приносить предприятию некоторые экономические выгоды в будущем и подлежит бухгалтерскому учету. Рассмотрим особенности учета нематериальных активов.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

• приобретенных за плату у других организаций и лиц, - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.