2.3 Правовые аспекты налогообложения ип Якушевская т.А.

Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов:

Во втором квартале 2013 года ИП Якушевская Т.А. в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

- величина дохода – 1231020,0 рублей,

- общая величина расходов – 918341,6 рублей,

- налогооблагаемая база – 312678,4 рублей,

- ставка налога – 15 %,

- сумма налога к уплате – 46901,76 рублей.

В случае если бы ИП Якушевская Т.А. при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применил объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

- величина доходов – 1231020,0 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 1 апреля 2013 года до 30 июня 2013 года);

- общая величина расходов – 918341,6 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 апреля 2013 года до окончания второго квартала 30 июня 2013 года);

- налогооблагаемая база – 1231020,0 рублей (денежное выражение доходов);

- ставка налога – 6%, (одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

- исчисленная сумма налога – 73861,2 рублей

- вычеты из налога – 10470,0 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

- сумма налога к уплате – 63391,2 рублей

(1231020,0 рублей * 6% = 73861,2 рублей

73861,2 рублей минус 10470,0 рублей = 63391,2 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2013 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатил бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП Якушевская Т.А. выбрала экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ИП Якушевская Т.А. заплатила бы налог на 6402,00 рублей больше:

63391,2 рублей минус 46901,76 рублей = 16489,4 рублей

63391,2 рублей : 46901,76 рублей = 1,35 раза

Таблица 10

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2 квартал 2010 г.	2 квартал 2010 г.
Доход (выручка), руб.	1231020,0	1231020,0
Расходы, руб.	не принимаются	918341,6
ИТОГО расходы	-	918341,6
Налогооблагаемая база, руб.	1231020,0	312678,4
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке, руб.	73861,2	46901,76
Вычеты из налога, руб.	10470,0	-
Сумма налога к уплате, руб.	63391,2	46901,76

С объектом налогообложения в виде дохода ИП Якушевская Т.А. заплатила бы в 1,35 раза больше налога с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Применение ИП единого налога на вмененный доход.

Если бы ИП занимался только розничной торговлей, то он платил бы только единый налог на вмененный доход.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%).

Поскольку в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Якушевская Т.А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 1400,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 25915,0 рублей.

Т.к. Индивидуальный предприниматель ведет как оптовую, так и розничную торговлю, то сумма налогов к уплате по упрощенной системе налогообложения и по единому налогу на вмененный доход во II квартале составила 72816,8 руб.

(46901,76 руб. плюс 25915,0 руб. = 72816,8 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А. в качестве объекта налогообложения принял доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы – 89306,2 руб.

(63391,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 89306,2 руб.)

В случае применения ИП Якушевская Т.А.. общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за II квартал составила бы 164711,2 руб.

(138796,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 164711,2 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А.. занималась только розничной торговлей, то она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило во II квартале – 25915,0 рублей.

Сводные данные в виде диаграммы приведены на рисунке 2.

Рис. 2 Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Исследуя проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей, рассмотрим достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения, которую применяет ИП Якушевская Т.А. (таблица 11).

Таблица 11

Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения

Достоинства	Недостатки
Снижена общая сумма налога к уплате в бюджет	Невозможно непрерывно расширять деятельность и одновременно соблюдать критерии применения УСН Индивидуальный предприниматель, боясь потерять на очередной финансовый год право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с нарушением таких критериев как предельная численность или размер валовой выручки, вынуждены вести двойной учет - по обычной и по упрощенной системам. Тем самым, порядок учета не только не упрощается, но становится даже еще сложней.
Предоставлено право оформления документов бухгалтерской отчетности по упрощенной форме. Все это значительно снижает трудозатраты, хотя для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности сохраняется. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками основных налогов, и на них не распространяются требования о составлении соответствующих налоговых расчетов и налоговых деклараций, счетов-фактур, ведения Книги покупок и Книги продаж.	Нельзя не признать, что товары у организаций, применяющих УСН, при прочих равных условиях оказываются менее конкурентоспособными, чем у организаций, применяющих обычную систему налогообложения. Это связано с тем, что у покупателей или потребителей, являющихся плательщиками НДС, отсутствует возможность принять по таким товарам сумму НДС к налоговому вычету.

Серьезную проблему создает отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя «прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налога на доход». В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения в зависимости от осуществления тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем не было учтено, что организации и предприниматели, применяющие УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, ставится под сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например:

1) о порядке удержания налога на доход физических лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

2) о порядке удержания налога на доход физических лиц с сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемых работодателями своим работникам и (или) членам их семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

3) о порядке включения тех или иных выплат, осуществляемых работодателями в пользу своих работников, в облагаемую базу по единому социальному налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ).

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

Выводы.

Как показало проведенное исследование, ИП Якушевская Т.А. выбрала экономичный режим налогообложения.

1. При применении общего режима налогообложения ИП заплатил бы в 2,96 раза, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатил бы в 1,35 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

3. Единственное, что можно предложить данной организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через кассу. С другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей, т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.