1.4 Проблемы и перспективы налогообложения индивидуального предпринимателя

Наиболее действенным способом поддержки индивидуальных предпринимателей является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих предпринимателей и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы [30].

Налоговая система России в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Однако, анализ существующих систем налогообложения индивидуальных предпринимателей показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию индивидуального предпринимательства в нашей стране. Однако, по мнению некоторых авторов, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков [33]. Так, упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Можно перечислить ее наиболее яркие достоинства и недостатки (таблица 6).

Таблица 6

Достоинства и недостатки УСН

Достоинства УСН	Недостатки УСН
1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.	Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из-за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.	2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

4. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц.	3. Не все ИП вправе применять данную систему налогообложения.
5. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.	4. Легкость утраты права по применению УСН. Для этого достаточно выйти за рамки численности наемного персонала или изменить вид деятельности, сфера которой не подпадает под возможность применения УСН. Как следствие, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.
6. Субъекты индивидуального предпринимательства не платят НДС.
7. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд проблем индивидуальных предпринимателей, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. Так, до 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более, чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц, а на 1 января 2010 года – 1278 тысяч единиц [33].

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Общая величина налоговых поступлений в 2006 году составила 24 млрд. руб., в 2008 году – 25,8 млрд. руб., а в 2010 году – 36,2 млрд. руб. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться [33].

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Оба налога могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), как освещалось выше, — специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели занимаются определенными видами деятельности.

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых установлены следующие ограничения: розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м); оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м); оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств). Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения [34].

Размер ЕНВД фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД [34].

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается [34].

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом — снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия такого налога, как НДС, что особенно актуально для индивидуальных предпринимателей.

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей индивидуального предпринимательства является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента — модернизированный вид УСНО [33].

Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым занимается предприниматель.

Следует отметить, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента разрешается только индивидуальным предпринимателям (ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72). Приобретая патент, предприниматель фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Согласно п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как произведение 6%-ной ставки налога и величины потенциально возможного дохода в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный для УСН на основе патента (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, определенной в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности для ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ), умноженную на 30 (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода [3].

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента [38].

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, вправе совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения. Когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.

Использовать УСН на основе патента индивидуальный предприниматель может при выполнении следующих условий:

- на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность индивидуального предпринимателя, должна быть законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;

- деятельность предпринимателя обязана быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;

- среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не должна превышать пяти человек (за исключением самого коммерсанта).

В ст. 346.25.1 содержится полный перечень "патентных" видов деятельности, он достаточно широк. Так, предприниматель может применять УСН на основе патента, если занимается ремонтом и пошивом одежды и обуви, изготовлением галантереи, ключей, траурных венков, изготовлением и ремонтом мебели, народными промыслами, производством и ремонтом игрушек, автотранспортными услугами и т.д.

Патент действует только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. В то же время индивидуальный предприниматель, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение иного патента на территории другого субъекта РФ.

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности.

Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и оплачивается двумя частями: одну треть стоимости — не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть — не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов индивидуального предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСНО.

Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП предусмотрена только для систем ЕСХН, УСНО и ее модернизированного варианта в виде патента для ИП, то и оптимизация может быть связана, прежде всего, с этими режимами.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения индивидуальных предпринимателей, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны.

В 2011 году вступил в силу Федеральный закон, повышающий страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования. С 01 января 2011 года для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и уплачивающих единый налог на вмененный доход, финансовая нагрузка единовременно увеличилась с 14 % до 34 % от фонда оплаты труда. Одновременно для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, увеличилась финансовая нагрузка на 8 %. На взгляд многих экономистов и предпринимателей, последствия введения Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» были недостаточно проработаны, а реформа ЕСН преждевременной [27].

Индивидуальные предприниматели оказались в крайне тяжелом положении: выгода от введения страховых взносов крайне невелика, зато, по мнению предпринимателей, в перспективе существенно увеличится «теневая составляющая» бизнеса; уменьшится приток инвестиций; предприниматели будут вынуждены сокращать численность работников, что скажется на уровне безработицы; применение налогоплательщиками «налоговой оптимизации» приведет к снижению собираемости подоходного налога – все эти последствия вызовут рост социальной напряженности. Более того, появится еще ряд контролирующих бизнес органов, социальные фонды, возрастет количество проверок, дополнительные формы отчетности, новая возможность для роста коррупции.

С 2011 г. размер страховых взносов увеличился:

- для субъектов предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения с 26% до 34%;

- для применяющих УСН и ЕНВД с 14% до 34% (увеличение в 2,5 раза).

С 2010 г. установлен предел облагаемой базы – 415000 руб. на каждого работника нарастающим итогом с начала года (если данная сумма превышается, то взносы не начисляются – п.4 ст.8 Закона №212-ФЗ). Данный лимит индексируется ежегодно.

Авторы приводят следующие примеры расчетов [27].

Известно, что на предприятиях крупного бизнеса, как правило, работающих на общей системе налогообложения, а также в госучреждениях, банках и в крупных городах (Москва, Петербург и пр.) зарплаты довольно высокие – среднемесячная не менее 50 000 руб. на 1 работника:

50 000 руб. в месяц или 600 000 руб. в год - средняя на 1 работника

26% от 600 000 составляет 156 000 руб. в год

34% от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

100 000 руб. в месяц или 1 200 000 руб. в год - средняя на 1 работника

26% от 1 200 000 составляет 312 000 руб. в год

34 % от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

Таким образом, предприятие получит 170 900 руб. дополнительной прибыли [27].

То есть, как показывают расчеты, для крупного бизнеса увеличения страховых взносов не произойдет, а во многих случаях очевидна тенденция к уменьшению.

У индивидуальных предпринимателей средний уровень заработной платы 15-30 тыс. руб.:

15 000 руб. в месяц или 180 000 руб. в год средняя на 1 работника

14% от 180 000 составляет 25 200 руб. в год

34% от 180 000 будет составлять 61 200 руб. в год

30 000 руб. в месяц или 360 000 руб. в год средняя на 1 работника

14% от 360 000 составляет 50 400 руб. в год

34 % от 360 000 будет составлять 122 400 руб. в год

35 000 руб. в месяц или 420 000 руб. в год средняя на 1 работника

14% от 420 000 составляет 58 800 руб. в год

34 % от 420 000 будет составлять 142 800 руб. в год

При среднемесячной зарплате 50 000 руб. и 35 000 руб. сумма налога становится практически одинаковой. При средней зарплате от 35 000 начинается увеличение прибыли. Но такую зарплату индивидуальный предприниматель платить не может [20].

Именно для субъектов малого и среднего бизнеса были введены специальные режимы и, в частности, Единый налог на вмененный доход, который предполагается отменить с 2012 года для большинства видов деятельности.

Авторы отмечают, что при встречах с Президентом в 2009 г. представителей малого и среднего бизнеса не было жалоб на систему налогообложения. Предприниматели просили помочь им в преодолении административных барьеров и тотального контроля [27]. Но несмотря на то, что еще проверки, коррупция, кризис не преодолены, еще не почувствовал бизнес результатов президентской помощи, а ухудшения не заставят себя ждать.

В результате всех нововведений на малый бизнес увеличивается налоговая нагрузка в 2011 г. - в 2-2,5 раза, а с 2012 г. - в 3,5-4 раза. Исходя из этого, деятельность разработчиков новых налоговых законов можно квалифицировать как противогосударственную по следующим причинам [27]:

1. Это ведет к разорению малого бизнеса. Деятельность индивидуальных предпринимателей в нашей стране сопряжена с огромными трудностями и затратами. И при этом является малодоходной. Только решение основных жизненно важных вопросов: жилищное обеспечение, обучение детей, относительно средний уровень жизни при нечеловеческих усилиях. Любое ухудшение приведет к массовому закрытию индивидуальных предпринимателей.

2. Это ведет к уходу в тень индивидуальных предпринимателей (к возвращению к практике «серых» зарплат, сокрытию оборотов) и, как следствие, к усилению фискальной деятельности всех органов, а значит к новому витку коррупции.

3. Это ведет к полной социальной незащищенности наемных работников (сокращениям, реальному уменьшению заработной платы, потере социального пакета) и к увеличению безработицы, а также фиктивной безработицы (люди, работающие без оформления и трудовых договоров имеют возможность стоять на учете как безработные и получать пособия), а также увеличения субсидий малообеспеченным гражданам (на самом деле получающим зарплату в конвертах).

4. Это ведет к потерям местных бюджетов, так как произойдет резкое снижение собираемости налогов с ФОТ (крупный бизнес будет платить значительно меньше, а мелкий не сможет платить те суммы, которые ему определили государственные чиновники, радеющие о его развитии). Кроме того, снизятся отчисления и по ЕНВД. Предполагаемые отчисления с патентов в местные бюджеты – это минимум, так как на патентах окажется ничтожное количество видов предпринимательской деятельности (розничная торговля и общепит – на патенты переводиться не будут).

5. Это ведет, в конечном счете, к недоверию к государственной власти, к потере всякой надежды на возможность жить и честно работать в своей стране [27].

Авторы приводят следующие расчеты изменения сумм налоговых затрат, вызванного проведением реформы (пример рассмотрен по Алтайскому краю, расположенному по соседству с Кемеровской областью) [32].

Среднестатистический представитель индивидуального предпринимательства, занимающийся торговлей (этот вид деятельности проще всего просчитать, да и пока что в Алтайском крае торговлей занимается большая часть предпринимателей, так как условий для развития производства практически нет), работающий на ЕНВД в центре г. Барнаула.

Имеет 3 торговые точки по 50 кв. м. и уплачивает ЕНВД 385 200 руб. в год:

10 700 руб. (в месяц за 50 кв.м.) х 3 (точки) х 12 (месяцев)

Имеет 15 наемных работников с фондом заработной платы 2 700 000 руб. в год.

Продавцы (по 3 в каждом отделе) - 9 чел. по 10 000 – 12 000 руб. = 100 000 руб.

Работники склада - 2 чел. по 15 000 руб. = 30 000 руб.

Товаровед - 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Водитель – экспедитор - 1 чел. по 15 000 руб. = 15 000 руб.

Менеджер розничной сети - 1 чел. по 25 000 руб. = 25 000 руб.

Бухгалтер - 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Юрист по совместительству - 1 чел. по 5 000 руб. = 5 000 руб.

Техничка, дворник и пр. = 10 000 руб.

ИТОГО 225 000 руб. в месяц

2 700 000 руб. в год

  Расчет суммы налогов:

2010 г.

Страховые взносы 14 % с 2 700 000 руб. = 378 000 руб.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более 50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 + 378 000 = 570 600 руб.

2011 г.

Страховые взносы 34 % с 2 700 000 руб. = 918 000 руб. – Увеличение в 2,5 раза.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более 50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 + 918 000 = 1 110 600 руб. Увеличение в 2 раза

ЕНВД будет отменен для розничной торговли и общепита и предприниматели, скорее всего, перейдут на упрощенную систему налогообложения 6% с дохода.

Средний оборот на 50 кв. м. примерно составляет 500 000 руб. Следовательно, сумма налога будет с трех точек – 1 080 000 руб. в год.

ИТОГО налогов 1 080 000 + 918 000 = 1 998 000 руб. Увеличение в 4 раза.

Расчеты даны без ежегодной индексации коэффициентов ЕНВД и без учета инфляции, которая предполагает увеличение зарплат и оборотов, а, следовательно, и увеличение суммы налоговых отчислений [32].

К этому нужно прибавить:

- ежегодный рост тарифов на электроэнергию и другие ресурсы;

- увеличение налогов на землю;

- грядущую кадастровую оценку имущества, от которой можно ожидать нового витка роста налогов.

Таким образом, необходимость оптимизации системы налогообложения индивидуальных предпринимателей признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у индивидуальных предпринимателей, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Стоит обратить внимание на Проект федерального закона №499566 "О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Текст законопроекта размещен на сайте Госдумы - www.duma.gov.ru.

Согласно п. 1 ст. 1, п. 23 ст. 2 и п. 4 ст. 8 законопроекта пп. 3 п. 2 ст. 18 НК РФ и гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ признаются утратившими силу с 1 января 2014 г. Таким образом, с указанной даты система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности исключается из перечня специальных налоговых режимов. Соответственно, с указанной даты признаются утратившими силу отдельные положения части второй НК РФ, связанные с единым налогом на вмененный доход, которые перечислены в п. 4 ст. 8 законопроекта.

На период до 2014 г. законопроектом предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

С 1 января 2013 г. пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ признается утратившим силу. Другими словами, из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога, исключаются в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

По данному виду предпринимательской деятельности с 1 января по 31 декабря 2012 г. устанавливается ограничение по среднесписочной численности работников в размере 50 человек.

В связи с этим из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога, исключаются с 1 января 2013 г. такие понятия, как "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы", "площадь торгового зала", "торговое место", "перечень документов, являющихся инвентаризационными и правоустанавливающими" и др.

Изменениями, вносимыми в ст. 346.28 НК РФ, вводится обязанность налогоплательщика при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, подать в пятидневный срок заявление в налоговый орган в целях снятия с учета в качестве плательщика этого налога.

В новой редакции излагается п. 10 ст. 346.29 НК РФ, в котором устанавливается порядок исчисления единого налога в случаях, когда число дней фактической работы налогоплательщика меньше количества календарных дней в налоговом периоде.

Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ приводится в соответствие с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Статья 346.13 НК РФ дополняется п. 8, который устанавливает, что в случае прекращения организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, они обязаны представить заявление в налоговый орган о прекращении этой деятельности с указанием даты ее прекращения в срок не позднее 15 дней со дня прекращения. Соответственно, для таких налогоплательщиков устанавливаются сроки уплаты налога и сроки представления налоговой декларации.

В абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ устанавливается, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности не в полной сумме, а только в части выплат, не возмещаемых за счет ФСС.

Упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая в настоящее время применяется на основании ст. 346.25.1 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, предлагается выделить в отдельную гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

Пунктом 2 ст. 1 законопроекта предусматривается дополнить перечень специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ) пп. 5 "Патентная система налогообложения".

Согласно п. 16 ст. 2 законопроекта ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ признается утратившей силу.

Пункт 24 ст. 2 законопроекта предусматривает дополнение разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" части второй НК РФ гл. 26.5 "Патентная система налогообложения".

Согласно законопроекту патентная система налогообложения вводится в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ.

По сравнению с действующим перечнем (69 видов деятельности) общий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, сокращен до 47 за счет их укрупнения. При этом в указанный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности, например розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 кв. м и объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период десяти человек.

Законами субъектов РФ также устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переводимым на патентную систему налогообложения, в пределах минимального (100 тыс. руб.) и максимального их размеров (500 тыс. руб.).

Указанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно. Документом, удостоверяющим право применения патентной системы налогообложения, является патент, выдаваемый на один вид предпринимательской деятельности, который действует только на территории субъекта РФ, указанного в патенте.

Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель подает не позднее, чем за десять дней до начала применения патентной системы налогообложения. В настоящее время он должен подать заявление за месяц до начала применения данной системы налогообложения.

Налоговый орган обязан в пятидневный срок со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При этом в законопроекте перечислены основания для отказа в выдаче патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Если по итогам налогового периода доходы от реализации налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) если в течение налогового периода им допущено несоответствие установленным требованиям по предельной численности наемных работников и срокам уплаты налога, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Согласно положениям законопроекта индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками патентной системы налогообложения, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения не ранее следующего календарного года. По действующему порядку индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента через три года после утраты права на применение данного налогового режима.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения осуществляется в налоговом органе по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (субъекту РФ) на основании заявления на получение патента в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Налогоплательщики патентной системы налогообложения освобождены от представления налоговой декларации в налоговые органы. При этом они обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов, которая представляется в налоговые органы при уплате оставшейся стоимости патента.