1.3 Енвд как специальный налоговый режим. Условия применения индивидуальными предпринимателями

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

1. Применение ЕНВД является для индивидуальных предпринимателей обязательным, если (п.1 ст.346.28 НК РФ):

- данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность;

- в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут выбранный вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, ИП обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (п.1 ст.346.28 НК РФ). Исключение - организации и предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

2. Наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН). Основание - п.1 ст. 346.26 НК РФ. При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет обязателен также, если юрлицо одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

3. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п.1 ст.18, п.4 ст.346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Применение режима ЕНВД освобождает ИП от уплаты некоторых налогов. Вместо них уплачивается один - единый налог (абз. 1 - 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Информация о налогах, которые индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД, приведена в таблице 4.

Таблица 4

Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД

Индивидуальные предприниматели не уплачивают при применении ЕНВД	Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при применении ЕНВД
НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ	Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) <2>. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ	Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя транспортных средств. Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления "вмененной" деятельности. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ	Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
	Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <4>; - на обязательное медицинское страхование <4>; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ
	Страховые взносы (за собственное страхование): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование <5>. Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Страховые взносы организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п.1 ст.62 Закона №212-ФЗ). Напомним, что в 2010 г. по ним были предусмотрены льготные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона №212-ФЗ).

Применение ЕНВД не освобождает ИП от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице 5.

Таблица 5

Исполнение ИП функций налогового агента

Налог	Ситуации, когда плательщик ЕНВД выступает налоговым агентом	Основание
Налог на прибыль	Если организация или индивидуальный предприниматель при применении ЕНВД выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ	Пункт 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ
	Если российская организация при применении ЕНВД выплачивает дивиденды другой российской организации - плательщику налога на прибыль	Пункт 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ
НДФЛ	Если плательщик ЕНВД выплачивает доход физическому лицу, за исключением: - дохода индивидуальному предпринимателю; - дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой; - отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.)	Пункт 1 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ
НДС	Если плательщик ЕНВД приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ	Пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ
	Если плательщик ЕНВД арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления или у казенных учреждений, а также если он покупает (получает) государственное имущество, составляющее казну РФ или казну субъекта РФ, а также муниципальное имущество, составляющее казну муниципального образования	Пункт 3 ст. 161 НК РФ
	Если плательщик ЕНВД продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству	Пункт 4 ст. 161 НК РФ
	Если плательщик ЕНВД в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ	Пункт 5 ст. 161 НК РФ

Индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:

- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);

- декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п.2 ст.230 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, а также представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

По общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п.1 ст.83 НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения «вмененной» деятельности (абз. 2 п.2 ст.346.28 НК РФ) и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз.3 п.2 ст.346.28 НК РФ). Таким образом, ИП может состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях.

Налоговый кодекс РФ не требует от организаций и индивидуальных предпринимателей вести налоговый учет показателей по тем видам деятельности, по которым они применяют режим ЕНВД. Вместе с тем организации-«вмененщики» должны осуществлять бухгалтерский учет хозяйственных операций (ст.4 Закона №129-ФЗ). Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не ведут бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 4 Закона №129-ФЗ).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Напомним, что на территории соответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве и Санкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п.3 ст.346.26 НК РФ). Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Предприниматели не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

При этом можно совмещать облагаемую ЕНВД деятельность с иной деятельностью, которая осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо Минфина России от 08.12.2009 №03-11-06/3/286).

3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп.6 - 9 п.2 ст.346.26 НК РФ). Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1) индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (Письма Минфина России от 12.10.2010 №03-11-06/3/141, от 07.12.2009 №03-11-11/224, от 17.04.2009 №03-11-06/3/98, от 31.03.2009 №03-11-06/3/83, от 23.03.2009 № 03-11-06/3/69).

2) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@).

3) индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления "вмененной" деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности - в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

До 1 января 2009 г. такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

1. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

2. Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- посадочное место;

- земельный участок;

- квадратный метр;

- транспортное средство и др.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

3. Коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, доходы автостоянки, расположенной в крупном городе, значительно выше по сравнению с автостоянкой в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Начиная с 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

На 2014 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,672 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519). Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2011 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,372.

В 2012 и 2013 гг. К1 составлял 1,4942 и 1,569 соответственно (Приказы Минэкономразвития России от 01.11.2011 № 612, от 31.10.2012 № 707). А в 2011 г. К1 был равен 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников (см., например, Решения Рыбновской районной Думы Рязанской области от 24.11.2010 N 415, Свечинской районной Думы Кировской области от 09.10.2008 N 29/231). Отметим, что представительные органы могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в Решении Собрания депутатов Кологривского муниципального района Костромской области от 08.11.2010 №2, Решении Нерюнгринского районного Совета РС(Я) от 06.04.2010 №5-17.

Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

При этом если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году (Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-11-06/3/82).

Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т.д.). Однако, как отмечает ФНС России, из этого правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5 НК РФ. А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 N 03-11-03/16, ФНС России от 02.04.2008 N 02-7-11/110@).

До 1 января 2008 г. значение К2 могло устанавливаться только на один календарный год (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим в 2007 г. у плательщиков ЕНВД возникали проблемы в тех случаях, когда значение К2 по каким-то причинам не было установлено на этот год.

С 1 января 2009 г. нельзя корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода своей работы. Такие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: из данного пункта был исключен абз. 3 (Письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/221, от 15.05.2009 N 03-11-09/170, от 15.05.2009 N 03-11-09/169, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/126, от 26.03.2009 N 03-11-09/112, УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000213@).

Коэффициент К2 не предназначен и для тех ситуаций, когда отдельные физические показатели (объекты торговли, рекламные конструкции, транспортные средства и т.д.) не используются в течение определенного периода (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 22.05.2009 N 03-11-11/89, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127, от 12.02.2009 N 03-11-09/47).

В то же время при определении К2 смогут быть учтены, к примеру, такие особенности деятельности, как режим работы, сезонность и т.д. (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумму ЕНВД нужно исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы - налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог на уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме со взносами в виде фиксированных платежей и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). С 1 января 2011 г. страховые взносы с выплат физическим лицам «вмененщики» уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. В 2010 г. для плательщиков ЕНВД действовали льготные тарифы по взносам на ОПС и ОМС, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона №212-ФЗ).

Специальных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. для плательщиков ЕНВД установлено не было.

Таким образом, в течение 2010 г. можно было уменьшить единый налог только на взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

До 2010 г. «вмененщики» также уплачивали взносы на ОПС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, абз. 7 ст. 3 Закона №125-ФЗ). Но взносы на «травматизм» сумму ЕНВД не уменьшали (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письма ФНС России от 06.08.2010 №ШС-37-3/8521@, Минфина России от 07.10.2009 №03-11-09/340, от 22.07.2009 №03-11-06/3/193, от 18.12.2008 №03-11-05/302).

Страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.

Сроки уплаты взносов «на травматизм» установлены п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, уплачиваются не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Взносы в отношении выплат по гражданско-правовым договорам уплачиваются в срок, установленный страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете. Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет.

Для исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ст. ст. 14 и 15).

И, наконец, уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России [3].

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если индивидуальный предприниматель занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то он обязан его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности [24]:

1) оказание бытовых услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

2) оказание ветеринарных услуг.

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

4) розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарной торговой сети относят развозную и разносную торговлю. А магазины, крытые рынки, торговые комплексы, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

5) оказание услуг общественного питания.

Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 м кв. Также признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется единый налог, оказание услуг общественного питания через объекты, которые не имеют зала обслуживания.

6) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

7) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на автобусах, трамваях и других средствах передвижения.

8) оказание услуг по временному размещению и проживанию.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого налога в том случае, если общая площадь спальных мест не превышает 500 м кв.

9) оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место [3]:

- нахождения организации;

- жительства физического лица;

- нахождения обособленных подразделений организации;

- нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.