1.2 Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход

Глава 26.2 НК РФ устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы индивидуальных предпринимателей.

За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода [28]. То есть перейти на этот спецрежим можно по собственному усмотрению. При этом в рамках УСН есть возможность выбрать, как платить налог:

- с величины доходов по ставке 6%;

- с разницы между доходами и расходами, но по ставке 15%;

- в виде фиксированного платежа в случае приобретения патента.

Однако при переходе на УСН или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако на практике УСН реально совмещать только с ЕНВД. Так, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 №667-О-О. Его позиции следуют Минфин России (Письмо от 21.04.2011 №03-11-06/2/63) и арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 №А06-6414/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 №А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.01.2009 №ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 05.02.2009 №Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.06.2009 №ВАС-6770/09)). Несовместима УСН и с ЕСХН в силу прямого указания на это в п.п. 13 и 3 ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, УСН не вправе применять индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (п.п. 3,9 ст.346.12 НК РФ).

Также нельзя совмещать УСН с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Ведь участники такого соглашения на УСН не переводятся (п.п. 11, 3 ст. 346.12 НК РФ).

Одновременно можно применять только УСН и ЕНВД, но по разным видам деятельности. ЕНВД необходимо уплачивать по услугам, которые в установленном порядке переведены на данный спецрежим (п.2 ст. 346.12 НК РФ). По остальным видам деятельности предприниматель вправе применять УСН. Основания - п. 4 ст. 346.12, п. 1, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.12.2009 №ШС-22-3/906@.

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на доходы физических лиц, НДС и налога на имущество физических лиц. Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщик	Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик
Индивидуальный предприниматель	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
	налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление.

Индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, которые добывают и реализуют иные полезные ископаемые, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги уплачиваются также в соответствии законодательством РФ [28].

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ). На 2010 г. по ним были установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона №212-ФЗ). Однако с 2011 г. они должны исчисляться и уплачиваться, поскольку специальные тарифы в размере 0% не применяются.

Доходы индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ. По общему правилу индивидуальные предприниматели при УСН не платят НДФЛ. Однако освобождение распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН. Основание – абз. 1 п. 3 ст. 346.11, п. 24 ст. 217 НК РФ. К таким доходам контролирующие органы относят поступления от тех видов деятельности, которые не были указаны при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Подтверждают это Письма Минфина России от 19.05.2011 №03-11-11/131, от 09.04.2010 №03-11-11/96, от 29.03.2010 №03-11-11/81, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 №20-14/4/21822.

С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, «упрощенцы» платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п.3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п.1 ст.221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 №03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 №КЕ-3-3/212@).

Вместе с тем в абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ прямо указаны отдельные виды доходов «упрощенцев», которые облагаются НДФЛ.

Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В случаях, когда предприниматель самостоятельно перечисляет налог в бюджет, необходимо также представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Срок для ее подачи – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229 НК РФ). Дополнительно отметим, что по рассмотренным доходам индивидуальные предприниматели – «упрощенцы» не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку такие суммы облагаются данным налогом не по ставке 13%. Это следует из п. 3 ст. 210, ст. 224 НК РФ, а также из абз. 5 Письма УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 №20-14/2/013372@.

Если ИП применяет УСН, то по общему правилу не должен платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Так, «упрощенцы» уплачивают НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ):

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ;

3) в случае выставления налогоплательщиком счета-фактуры с выделенным в нем НДС (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2010 №03-07-14/30, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 №16-15/035198, от 17.11.2009 №16-15/120314, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2011 №А70-6342/2010, ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 №А06-1009/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 №А63-13200/2006-С4 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.04.2010 №ВАС-4888/10)).

Во всех рассмотренных случаях «упрощенец» также должен представить в налоговый орган декларацию по НДС. Подается она ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данная льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

- находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

- используются им для предпринимательской деятельности.

Основания – абз. 1 п.3 ст. 346.11 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». С 1 января 2011 г. налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 дней до даты его уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1). То есть уведомление направляется минимум за 30 дней до наступления 1 ноября. До 1 января 2011 г. действовала другая норма. Согласно ей уведомления об уплате налога на имущество направлялись налогоплательщикам до 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона №2003-1). Обращаем ваше внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не обязывает представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. Перечень таких документов также не установлен.

При работе на УСН индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный и земельный налоги при наличии объекта налогообложения – транспортного средства или земельного участка соответственно (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11, ст. ст. 357, 388 НК РФ).

По этим двум налогам также подается налоговая отчетность.

Налоговые декларации по земельному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в отношении земельных участков, если последние (ст. 398 НК РФ):

1) принадлежат указанным лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;

2) используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.

Что касается транспортного налога, то отчетность по нему представляют только организации – плательщики этого налога. Индивидуальные предприниматели отчетность по транспортному налогу не сдают. Это следует из ст. 363.1 НК РФ. Представлять такую отчетность организации и индивидуальные предприниматели должны раз в год – по итогам налогового периода. За отчетные периоды (I, II и III кварталы) ее сдавать не нужно (ст. ст. 363.1, 398 НК РФ). Указанные положения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ).

Что касается порядка ведения кассовых операций, то в настоящее время индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Необходимым условием является выдача по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Такими документами могут быть, например, товарный чек, квитанции или другие документы.

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись [8].

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: индивидуальные предприниматели, занятые в следующих сферах – страхование, профессиональное участие на рынке ценных бумаг, ломбарды, производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, игорный бизнес, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек [28].

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала [28].

Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

Объектом налогообложения при УСН признаются [3]:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

К доходам для целей налогообложения относят:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав;

- внереализационные доходы.

Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 Налогового кодекса РФ [3].

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы [3]:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их создание самим налогоплательщиком;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;

9) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества;

10) расходы на содержание служебного транспорта;

11) расходы на командировки;

12) плату нотариусу за нотариальное оформление документов.

13) расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;

14) расходы на канцелярские товары;

15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

16) расходы на рекламу и др.

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными. Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) [28].

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее [28].

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично показан на рис. 1.

Первичные учетные документы
Книга учета доходов и расходов
Раздел 2 Расчет расходов по основным средствам				Раздел 1 Доходы и расходы					Раздел 3 Расчет налоговой базы
	Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет «больничных листов»					(объект– доходы)		Налоговая декларация за текущий период
				Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый период					Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период

Рис. 1 Схема налогового учета

Индивидуальные предприниматели при УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

- только доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;

- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Организациям-«упрощенцам» необходим также бухгалтерский учет хозяйственных операций. Отметим, по Закону они освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.

Таблица 3

Ведение учета индивидуальными предпринимателями при УСН

Вид учета	Необходимость ведения	Основание
Налоговый учет	Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения <*>. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н	Статья 346.24 НК РФ
Учет хозяйственных операций	Не ведут	Пункт 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-05/272
Бухгалтерский учет	Не ведут независимо от режима налогообложения	Пункты 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ

Отдельная форма налогового регистра утверждена для индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН на основе патента (Приложение №3 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 №154н).

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, которые применяют обычную УСН (без приобретения патента), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Они ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.

Прежде всего отметим, что вопрос о необходимости бухгалтерского учета при УСН касается только организаций. Индивидуальные предприниматели независимо от режима налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 4 Закона 129-ФЗ.

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций. Для реализации этого права и понадобится учетная политика. С помощью учетной политики можно доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами. Индивидуальные предприниматели не обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, так как они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4 Закона №129-ФЗ). Кроме того, положения п. 2 ст. 4, п. 3 ст. 5 Закона №129-ФЗ и п.1 ПБУ 1/2008 прямо указывают, что бухгалтерскую учетную политику составляют только организации. Что касается учетной политики для целей налогообложения, то по смыслу п. 2 ст. 11 НК РФ ее должен формировать налогоплательщик. Никаких специальных исключений из этого правила для индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Следовательно, индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога формирует налоговую учетную политику для целей УСН в том же порядке, что и организации. Утверждает учетную политику сам индивидуальный предприниматель путем издания соответствующего приказа или распоряжения.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, обязаны соблюдать действующие правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Такие правила в настоящее время установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40 (далее - Порядок). Нарушение изложенных в нем требований может повлечь административный штраф в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ. При этом из текста Порядка следует, что он обязателен для предприятий, объединений, организаций и учреждений различных организационно-правовых форм независимо от сферы деятельности. Индивидуальные предприниматели в Порядке не поименованы. В связи с этим возникают следующие вопросы: можно ли распространить требования Порядка на индивидуальных предпринимателей? В частности, должны ли они оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу? Правомерно ли привлечение индивидуальных предпринимателей к ответственности за несоблюдение требований Порядка по ст. 15.1 КоАП РФ? По мнению Минфина России, на индивидуальных предпринимателей требования Порядка не распространяются (Письмо от 02.03.2011 №03-01-10/1-15). Однако налоговые органы и Центральный банк РФ считают иначе: предприниматели должны применять установленный для организаций Порядок ведения кассовых операций (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 №19-11/003082, от 16.01.2007 №18-12/3/002583, ЦБ РФ от 17.07.2006 №08-17/2540). Аналогичную позицию высказал и Верховный Суд РФ (Решение от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000). Таким образом, если индивидуальный предприниматель не соблюдает правила ведения кассовых операций, то существует вероятность того, что его могут привлечь к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. И тогда правомерность своих действий придется отстаивать в суде.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 № 03-11-05/296, от 07.05.2007 №03-11-05/96. И организациям, и предпринимателям, работающим на УСН, следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят определенный лимит.

С 1 января 2010 г. он составляет 60 млн. руб. (п.4.1 ст.346.13 НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены п.2 ст.1, ч.1 ст.4 Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ (см. Письма Минфина России от 07.12.2009 №03-11-09/391, от 20.10.2009 №03-11-06/2/215, от 08.10.2009 №03-11-06/2/206, ФНС России от 31.08.2009 №ШС-22-3/672@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 №16-15/109387).

С указанного момента приостановлено действие п.4 ст.346.13 НК РФ. Это означает, в частности, что с 1 января 2010 г. до 1 января 2014 г. не нужно индексировать новую величину предельного дохода для работы на УСН (60 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор (ч.3 ст.2, ч.1 ст.4 Закона №204-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. предельный доход для применения «упрощенки» составлял 20 млн. руб. и подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно статье 346.21 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года [3].

Но в течение года индивидуальный предприниматель обязан перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам отчетного периода.

Окончательный расчет делается в декларации за год. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет в эти же сроки соответственно.