Тема 8. Учет текущих обязательств

1. Понятие обязательства. Классификация обязательств.

2. Счета и векселя к оплате

3. Учет расчетов по дивидендам и доходам участников

4. Учет расчетов с бюджетом

5. Учет кредиторской задолженности дочерним (зависимым) организациям

6. Учет доходов будущих периодов

1. Понятие обязательства. Классификация обязательств.

Обязательство – обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

Обязательство – существенная задолженность организаций, возникающая из событий прошлых периодов, выполнение которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оценивается суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговая компания, продающая автомобили с годичной гарантией, должна обеспечивать поставку запчастей и обслуживание в течение года. В этом случае существует обязательство по гарантии (поэтому что продажа состоялась),сумму которого необходимо рассчитать и отразить в финансовой отчетности.

Классификация обязательств. Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются как краткосрочные либо долгосрочные.

Краткосрочными являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования в этих целях имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организаций, так как срок их погашения не наступает в течение одного года (или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств является арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое вышеуказанное обязательство, например, векселя к оплате, может быть как краткосрочным, так и долгосрочным. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течение одного года \ одного хозяйственного цикла или более).

Обязательство может включать в себя основную сумму и процент.

Текущие обязательства включают в себя:

1. краткосрочные займы и овердрафт

2. кредиторскую задолженность

   • Счета и векселя к оплате

   • авансы и операции по выдаче и получению задатка (возвратные депозиты)

   • задолженность по дивидендам

3. начисленные расходы к оплате

4. доход будущих период

2. Счета и векселя к оплате

К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов является: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Счета к оплате – это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и времени оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки товарно-материальных запасов. Когда товарно - материальные запасы или другие активы продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду суммы и сроки платежа.

Система бухгалтерского учета товарно-материальным запасам отражаются в учете в момент получения последних. Рассмотрим на приеме корреспонденцию счетов по оприходованию материальных запасов и оплате обязательств.

Векселя к оплате - это обязательства, подтверждающие письменно в форме векселя, которым векселедатель обязуется в определенное время уплатить второй стороне (кредитору) оговоренную сумму. Векселя часто выписываются при получении организацией займа в банке или в другом финансовом институте. Они также используются при покупке в кредит долгосрочных объектов: оборудования, станков и других активов.

Векселя могут быть обеспеченными залогом либо необеспеченными.

Векселя часто бывают процентными. В процентом векселе процентная ставка указана отдельно от суммы векселя. В беспроцентном векселе процент выплачивается заранее, путем установления дисконта, в нем косвенно отражается норма процента, называемой реальной процентной ставкой или процентным доходом.

Независимо от названия, все долговые документы, прямо или косвенно, требуют выплаты процентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег с течением времени. Сумма периодического процента по долговому обязательству определяется в следующем порядке:

Основная сумма долга * Процентная ставка* время= сумма процента

Процентная ставка – это норма процента, указанная в долговом документе, определяющая сумму процентных платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга.

Так как процентная ставка на финансовом рынке определяется экономической ситуацией в целом и изменяется с течением времени, она зависит также и от длительности полученного займа.

Реальная процентная ставка по долгу соответствует рыночной (текущей) процентной ставке при займе средств на такой же период времени. Реальная процентная ставка используется для дисконтирования будущих денежных выплат долга. К сумме денежных средств или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сумма долга – это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате.

Вместо процентного векселя может быть выпущен беспроцентный вексель. Беспроцентный вексель не содержит четко установленной процентной ставки, указанной на лицевой стороне векселя. Однако процент начисляется, потому что на дату погашения векселя заемщик обязан выплатить большее количество денежных средств, чем было получено на дату выпуска векселя. Другими словами, заемщик получает в виде денежных средств дисконтированную стоимость векселя. Дисконтированная стоимость равна номинальной стоимости на дату погашения минус проценты (или дисконт), выплачиваемые кредитору за срок кредитования. Банк, по сути, берег свое вознаграждение сразу при выпуске векселя, а не ждет до даты его погашения.