11. Аудит кредитных организаций.

Нормативные акты, регулирующие осуществление аудиторской деятельности в кредитных организациях. Виды аудита кредитных организаций. Обязательный банковский аудит. Цель и задачи банковского аудита. Аудит постановки и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Соответствие бухгалтерского учета действующим нормативным документам. Оценка учетной политики кредитной организации. Оценка качества бухгалтерской отчетности.

Цели и задачи внутреннего контроля в кредитных организациях. Нормативные акты, регулирующие внутренний контроль в банках. Международные и российские принципы осуществления внутреннего контроля в банках. Организация внутреннего контроля в кредитных организациях. Основные требования, выдвигаемые к работникам службы внутреннего контроля, их права и обязанности. Основные функции службы внутреннего контроля. Методы осуществления проверок службой внутреннего контроля.

Нормативная база осуществления аудита собственного капитала банка. Соответствие учредительных документов действующему законодательству и нормативным актам Банка России. Проверка правильности формирования, изменения и отражения в учете уставного капитала. Проверка аудиторских заключений о финансовом состоянии учредителей кредитной организации. Проверка балансов учредителей на дату внесения средств в уставный капитал на предмет наличия собственных источников этих средств. Своевременность зачисления средств на накопительный счет во время проведения реализации акций. Правильность ведения аналитического учета уставного капитала в разрезе пайщиков-учредителей (акционеров). Аудит правильности формирования и использования резервного и иных фондов. Проверка правильности их формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета, направления использования данных фондов. Аудит правильности расчета собственных средств (капитала) банка. Особенности проведения проверок акционерного и не акционерного банков. Типичные нарушения, допускаемые кредитной организацией при формиро­вании и изменении уставного капитала и фондов.

Нормативное регулирование кассовых операций банков. Проверка организационных вопросов кассовой работы в кредитной органи­зации (наличие соответствующих приказов, распоряжений, положений, договоров и других документов). Ревизия ценностей при осуществлении проверки банка, порядок ее прове­дения. Проверка соблюдения кредитной организацией правил совершения опера­ций с наличными деньгами. Проверка порядка приема денежной наличности от организаций в приход­ную и вечернюю кассу, а также приема вечерней кассой сумок с денежной налич­ностью от инкассаторов. Проверка порядка выдачи денег организациям. Проверка порядка работы с денежной наличностью по обслуживанию насе­ления. Проверка организации работы операционной кассы вне кассового узла. Проверка заключения (свода) операционной кассы. Типичные нарушения, выявленные проверками кассовой работы кредитных организаций.

Правовые и организационные основы проверки депозитных операций. Проверка депозитных операций кредитной организации, в т.ч.:

• наличия внутренних документов, регламентирующих работу по привле­чению денежных средств юридических и физических лиц, их соответствие действующему законодательству;

• оформления депозитных договоров, соответствия сроков зачисления и списания средств по депозитному счету заключенным договорам;

• правильности отнесения средств, привлеченных в депозит, по счетам бухгалтерского учета;

• движения средств по депозитным счетам на предмет установления фак­тов использования счетов в режиме расчетных.

Аудит привлеченных депозитов: физических и юридических лиц. Аудит правильности начисления и выплат процентов по привлеченным вкладам и депозитам. Оценка проводимой банком депозитной политики. Методы и способы оценки. Основные нарушения, допускаемые кредитной организацией при соверше­нии депозитных операций.

Таблица 1.

Проверка правильности расчета процентов по вкладам (депозитам) физических,

юридических лиц

№ п\п	Номер и дата заключения договора банковского вклада	Период начисления процентов	Остаток по лицевому счету вкладчика	Количество дней в периоде	Процентная ставка по договору	Сумма начисленных процентов		Расхождения в расчете начисленных процентов (гр.8-гр.7)
						По расчету банка	По расчету аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Цель проверки ссудных операций. Нормативное регулирование операций по размещению средств кредитной организации. Аудит порядка выдачи и погашения отдельных видов кредитов и их отражения в учете. Аудит разовых ссуд, аудит кредитных линий, аудит вексельных кредитов, аудит ссуд в виде «овердрафта». Проверка ссудной задолженности кредитной организации: анализ состояния кредитного портфеля; порядок формирования кредитного досье; анализ финансо­вого состояния заемщика; проверка качества обеспечения кредита, оформления кредитного договора и переоформления кредита, правильности отражения ссудных операций на счетах бухгалтерского учета. Оценка качества и надежности обеспечения выданных ссуд: поручительство, банковская гарантии, другие виды обеспечения.

Таблица 2.

Проверка правильности определения категории качества по выданным ссудам

Заемщик	Обеспечение	Категория качества	Дата составления кредитного договора	Дата выдачи	Дата погашения по договору	Задолженность	Обслуживание долга	Финансовое положение

Проверка правильности начисления и взыскания процентов по размещенным денежным средствам и их отражения в учете.

Таблица 3.

Проверка правильности начисления процентов по выданным ссудам

№ п\п	№ и дата кредитного договора (дополнительного соглашения к нему	Наименование зааемщика	Остаток ссудной задолженности, руб. или процентное число	Период начисления процентов	Количество дней в периоде	Процентная ставка	Начислено процентов, руб.
							По данным банка	По данным аудита	Расхождение (гр.9-гр.8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Проверка правильности классификации кредитов в зависимости от величи­ны кредитного риска. Аудит полноты и своевременности создания РВПС. Анализ достоверности расчета резерва на возможные потери по ссудам и достаточности созданного резерва.

Оценка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками. Анализ доходности кредитного портфеля. Анализ системы управления кредитным портфелем. Типичные нарушения, выявленные проверками ссудных операций.

Сфера, цели и задачи проверок операций кредитных организаций с ценны­ми бумагами. Контроль за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг. Порядок проведения проверки операций с ценными бумагами:

- проверка эмиссионной деятельности кредитной организации;

- проверка формирования и управления портфелем ценных бумаг кредит­ной организации, обоснованности создания и размера резерва под обесценение ценных бумаг;

- проверка брокерских операций кредитной организации на рынке ценных бумаг;

- проверка депозитарной деятельности кредитной организации;

- проверка операций кредитной организации по доверительному управле­нию ценными бумагами;

- проверка операций кредитной организации на вексельном и срочном рынках.

Проверка правильности открытия ведения валютных счетов. Правовые основы аудита валютных операций кредитных органи­заций. Цели и задачи, порядок организации и этапы проведения проверок валют­ных операций. Проверка соблюдения уполномоченными банками лимитов открытой ва­лютной позиции. Порядок проведения проверки валютных операций кредитных организаций по следующим направлениям:

- операций по открытию и ведению счетов в иностранной валюте;

- операций с наличной иностранной валютой и порядка совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками;

- соблюдения резидентами - юридическими лицами обязательной продажи экспортной валютной выручки;

- операций по покупке и обратной продаже безналичной иностранной валю­ты на внутреннем рынке Российской Федерации;

- выполнения уполномоченными банками функций агента валютного кон­троля при осуществлении экспортно-импортных операций и других вопросов.

Проверка соблюдения кредитными организациями правил бухгалтерского учета и отчетности по валютным операциям. Проверка достоверности отчетности по валютным операциям.

Нормативное регулирование проведения расчетных операций. Аудит расчетных операций клиентов кредитных организаций. Правовые основы открытия расчетных, текущих, бюджетных счетов клиен­там. Правильность ведения книги регистрации счетов, открытых в кредитной организации. Поверка наличия и правильности оформления юридических дел клиентов, имеющих счета в банке. Наиболее характерные ошибки, встречающиеся при оформлении юридиче­ских дел клиентов. Аудит соблюдения правил проведения операций по корреспондентским счетам кредитных организаций. Аудит порядка открытия корреспондентских счетов. Аудит обоснованности и своевременности операций по корреспондентскому счету в подразделении расчетной сети Банка России. Аудит обоснованности и своевременности операций по корреспондентским счетам при прямых корреспондентских отношениях. Аудит проведения расчетных операций, осуществляемых филиалами кредитной организации.

Обязательные экономические нормативы, их предельные значения. Соответствие фактических значений экономических нормативов уровню, установленному ЦБ. Применение санкций за нарушение экономических нормати­вов, оценка причин нарушений и возможности их недопущения в последующие периоды.

Нормативное регулирование совершения хозяйственных операций банка. Аудит материальных запасов. Аудит нематериальных активов. Аудит основных средств. Порядок осуществления инвентаризации основных средств. Аудит инвентаризации товарно-материальных ценностей банка. Аудит капитальных вложений. Аудит аренды основных средств. Аудит финансового лизинга.

Нормативные документы, регламентирующие порядок проведения опера­ций по счетам доходов и расходов. Требования, предъявляемые к аналитическому учету, по счетам доходов и расходов. Обоснованность, правильность и своевременность отнесения сумм на счета доходов. Проверка правильности начисления процентов по привлеченным ресурсам и предоставленным ссудам и услугам. Проверка наличия фактов формирования доходов за счет недосоздания ре­зерва на возможные потери по ссудам. Проверка правильности расчетов с бюджетом по платежам, относимым на расходы кредитной организации. Правильность закрытия счетов доходов и расходов и формирования финан­совых результатов. Типичные ошибки, допускаемые кредитными организациями при работе со счетами доходов и расходов. Проверка правильности составления расчета налогооблагаемой прибыли, платежей в бюджет из прибыли. Обоснованность применения налоговых льгот. Наличие внутренних положений, регламентирующих порядок распределе­ния прибыли, образования и использования фондов, образуемых в кредитной организации. Правильность образования фонда дивидендов. Распределение фонда диви­дендов по учредителям, правильность взимания налогов и выплаты дивидендов пайщикам (акционерам). Соблюдение установленного порядка направления диви­дендов на увеличение уставного фонда. Правильность образования и отражения в учете резервного фонда и других фондов, предусмотренных учредительными документами. Проверка целевого использования фондов, определение причин не целевого расходования средств, перерасхода фондов сверх утвержденных смет.