5. 3. Инвестиций организации.

Инвестиции — долгосрочные вложения капитала с целью получения прибыли.

Инвестиции являются неотъемлемой частью современной экономики. От кредитов инвестиции отличаются степенью риска для инвестора (кредитора) — кредит и проценты необходимо возвращать в оговоренные сроки независимо от прибыльности проекта, инвестиции возвращаются и приносят доход только в прибыльных проектах. Если проект убыточен — инвестиции могут быть утрачены полностью или частично.

Инвестиции - совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики.

При учете инвестиций в ТОО «ЦДБ Capital Cafe» применяет метод долевого участия. При этом:

- Инвестиции учитываются по покупной стоимости в момент приобретения (покупки);

- Доля участия в чистом доходе компании отражается инвестором в увеличении балансовой стоимости инвестиций и признается как доход от долевого участия;

- Доля участия в убытках компании отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций и признается как убыток от долевого участия. Если доля участия в убытках компании у инвестора равняется или превышает балансовую стоимость инвестиций, то доля убытков отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций, которые доводятся до нулевой стоимости, а сумма, превышающая стоимость инвестиций, учитывается за балансом. Инвестор осуществляет вновь отражение своего долевого участия в чистом доходе компании только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.

- Если компания производит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается в уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее произведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее произведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия. Если в дальнейшем в результате переоценки основных средств у зависимой компании произошло увеличение, то инвестор восстанавливает предыдущую сумму уменьшения. При этом если доля участия в изменениях стоимости основных средств больше предыдущего уменьшения, сумма разницы отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. При выбытии инвестиций сумма переоценки в соответствии с принятой учетной политикой признается как нераспределенный доход.

Таблица корреспонденции счетов по операциям с инвестициями представлена в приложении А (таблица 3), программа аудита инвестиций представлена в приложении Б (таблица 2)

7. 4. Учет и аудит запасов

Для осуществления любого вида деятельности необходимы какие-либо товарно-материальные запасы (далее - запасы), которые предприниматели или предприятия приобретают за наличный расчет - через подотчетные суммы и безналичный - через оплату счетов поставщиков с расчетного счета покупателя. Все приобретенные запасы подлежат оприходованию на материальный подотчет каких-либо подотчетных лиц (завскладом, менеджер по производству, завхоз и т.п.).

Запасы являются оборотными активами, которые используются в производственной деятельности однократно и переносят свою стоимость на расходы периода или себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг) полностью.

При покупке запасов у поставщиков последние выписывают на продаваемый товар счет-фактуру и расходную накладную. Документами, подтверждающими расход наличных денег на приобретение запасов, могут быть: акт закупа на рынке (в обязательном порядке зарегистрированный у администрации рынка) или фискальный кассовый чек.

Приход запасов отражается на счетах раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1300 «Запасы».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и прочих запасов.

СЫРЬЕ и МАТЕРИАЛЫ, которые учитываются на счете 1310 Типового плана счетов (далее - ТПС), - это запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг покупателям и заказчикам;

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, которая учитывается на счете 1320 ТПС, - это продукция, которую выпускает сама организация для реализации;

ТОВАРЫ, учитываемые на счете 1330 ТПС, - это товары, приобретенные для перепродажи;

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, учитываемое на счете 1340 ТПС - это запасы и другие расходы, которые использованы или понесены для изготовления готовой продукции, но на отчетную дату её производство не закончено и продукция ещё не готова к реализации;

ПРОЧИЕ ЗАПАСЫ, учитываемые на счете 1350 ТПС, представляют собой все группы запасов, которые не отражены в вышеперечисленных группах.

Учет поступивших запасов производится по стоимости их приобретения, которая включает в себя номинальную стоимость плюс затраты по приобретению и доставке (выплата вознаграждения посредникам, включая налоговые начисления на эту сумму, транспортные расходы, расходы по установке и т.п.).

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи.

При определении стоимости опущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки, рекомендованные МСФО 2 «Запасы»:

По средневзвешенной стоимости основан на использовании расчетов и определении их на базе средней стоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном периоде материалов, как оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода, так и отпущенных на производство.

ФИФО - предполагает списание материалов по себестоимости первых в отчетном периоде закупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на конец отчетного периода. То есть сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов.

ФИФО списание материалов по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.

Специфической идентификации - рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и предназначенных для специальных проектов, или заказов.

Например:

Компания имела остатки запасов на 1 июня 2010 г.:

На счете «Материалы» (1200 ед. по 100 тенге) 120000 тенге.

В течение месяца приобретено:

2 июня 2010 г. Приобретено 300 ед. по 120 тенге на 36000 тенге;

7 июня 2010 г. Приобретено 200 ед. по 130 тенге на 26000 тенге;

20 июня 2010 г. Приобретено 500 ед. по 140 тенге на 70000 тенге;

25 июня 2010 г. приобретено 650 ед. по 150 тенге на 97000 тенге;

По методу ФИФО

Себестоимость израсходованных материалов:

1200 ед. х 100 тенге=120000 тенге;

300 ед. х 120 тенге=36000 тенге;

200 ед. х 130 тенге=26000 тенге;

450 ед. х 140 тенге =63000 тенге;

2150 ед. 245000 тенге;

Остаток на конец месяца составил 700 ед.: 50 ед. по 140 тенге=7000тенге

650 ед. по 150 тенге=97500 тенге.

104500 тенге. (120000+229500-245000=104500)

В ТОО «ЦДБ Capital Cafe» по учету запасов применяют следующие первичные документы:

• доверенность, которая оформляется доверенному лицу предприятия при получении у поставщиков товаров, оплаченных через расчетный счет;

• накладные - документ, оформляемый при приеме-передаче запасов от одного лица другому.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскиваются с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы (не учитываемые на вычеты при подсчете облагаемой сумма КПН). Списание происходит по учетной цене.

Для оценки конечных запасов используется вариант метода средней стоимости - метод скользящей (плавающей) средней стоимости. Средняя стоимость рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки.

Списание материальных ценностей производится на основании документов по разработанным и утвержденным в организации формам (акты, ведомости и др.), которые утверждаются одновременно с утверждением учетной политики на предстоящий год и являются приложением к вышеназванному документу. Приказом Минфин РК от 21.06.2007 г. № 216 утверждены типовые формы первичных документов. В зависимости от характера операции или события компании могут вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или разработки дополнительных документов субъектом самостоятельно необходимо учесть следующие рекомендации:

- документы должны быть простыми и доступными для понимания;

- документы должны быть унифицированы для многоцелевого использования;

- документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.

Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов: указания на то, куда следует отправить документ, и предусмотренные графы для санкционирования операции и т.п.