2.Основные средств и нематериальные активы

Балансовая (учетная) стоимость – сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Cебестоимость – сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства

Амортизируемая величина – фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении его срока полезного использования

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Убыток от обесценения – это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Фактические затраты - это сумма уплаченных денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую Товарищество ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

Возмещаемая сумма актива – это наибольшее из значений: либо чистой продажной стоимости актива или его ценности использования

Основные средства – это материальные активы, которые

А) не предназначенные для продажи, которые используются для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и

Б) которые предполагается использовать в течение обычной хозяйственной деятельности Товарищества более 1 периода

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Учет основных средств в ТОО «ЦДБ Capital Cafe» осуществляется в соответствии с СБУ № 6 «Учет основных средств». К основным средствам в ТОО относятся материальные активы, которые используются для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

Признание основных средств

Себестоимость основных средств признается в Товариществе при соблюдении двух условий:

1. Если будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в Товарищество

2. Себестоимость актива может быть надежно измерена.

Товарищество на основании практического опыта в ходе своей хозяйственной деятельности не признает основными средствами следующие малоценные предметы, имеющие короткий срок службы, часто ломающиеся и относит их на материалы или списывает на расходы периода:

-Мелкий хозяйственный инвентарь

-Мелкие инструменты

-Аксессуары и комплектующие к компьютерам (компьютерные мыши, наушники, клавиатуры, картриджи, видеоплаты, винчестеры, дисководы, привод компакт-дисков)

Товарищество не признает также основными средствами рекламные плакаты, биллборды, палатки и.т.д. и относит их на материалы.

Крупные запчасти и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда Товарищество рассчитывает их использовать в течение более чем одного отчетного периода.

Руководствуясь принципом признания, Товарищество оценивает все затраты, относящиеся к основным средства по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают в себя затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные в последствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

В зависимости от целевого назначения и выполненных функций основные средства ТОО «ЦДБ Capital Cafe» разделены на следующие группы:

-земля;

-здания и сооружения;

-машины и оборудование, передаточные устройства;

-транспортные средства;

-прочие;

-незавершенное строительство.

Поступление основных средств. Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности ТОО по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов, а основные средства, приобретаемые не для использования ТОО, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО «ЦДБ Capital Cafe» самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства в ТОО «ЦДБ Capital Cafe» отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

-при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

-при изготовлении основных средств самим ТОО или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

-при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство ТОО «ЦДБ Capital Cafe» вправе согласно действующего законодательства производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств и одновременно увеличивает дополнительный капитал ТОО. Капитал от переоценки переносится на нераспределенный доход по мере эксплуатации объектов основных средств в соответствии с методом амортизации.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных фондов числящихся на балансе устанавливается и утверждается первым руководителем предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Выбытие основных средств. Выбытие основных средств ТОО «ЦДБ Capital Cafe» из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.

Для определения непригодности основных средств, невозможно­сти или экономической нецелесообразности их восстановительного ре­монта в ТОО «ЦДБ Capital Cafe» создана постоянно действующая комис­сия, в составе которой: заместитель главного бухгалтера, менеджер, ко­мендант и внутреннего аудитора-ревизора. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлече­нию к ответственности, определяет возможность использования отдель­ных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом ра­боты является составление Акта на списание основных средств (ф. № ОС-3) или Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4), на основе ко­торого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начислен­ного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной реа­лизации и общий результат ликвидации.

Измерение после признания

Товарищество выбирает модель учета по фактическим затратам и применяет эту модель ко всем классам основных средств.

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихий­ных бедствий и аварий, к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования, приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении ТОО.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается Генеральным директором ТОО «ЦДБ Capital Cafe».

Начисление амортизации. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

В ТОО «ЦДБ Capital Cafe» начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначаль­ной стоимости объектов. В соответствии с п.22,23 СБУ № 6 “ Учет ос­новных средств” в ТОО «ЦДБ Capital Cafe» возможно использование ме­тодов ускоренного списания стоимости по отдельным видам основных средств. Применение метода ускоренного списания по вновь посту­пившим видам основных средств осуществляется в общем порядке; по ранее действующим видам основных средств на основании решения об изменении метода начисления амортизации, начиная с 1-го числа месяца следующего после момента оформления соответствующих распоряжений Генерального директора ТОО «ЦДБ Capital Cafe».

Учет ремонта основных средств.

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств ТОО «ЦДБ Capital Cafe» периодически производит ремонт.

Капитальный и текущий ремонт основных средств в «ЦДБ Capital Cafe» осуществляется подрядным способом на основе договоров со специализированными организациями. Расчет за выполненные ремонт­ные работы производится по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ. Затраты, связанные с проведением ре­монтных работ собственных основных средств относятся на расходы пе­риода. Затраты, связанные с проведением текущего ремонта арендован­ных основных средств относятся к тому отчетному периоду в котором они были фактически произведены.

Первоначальная стоимость автомашины – 200 000 тенге, и срок полезной службы 5 лет. Через 4 года по данному объекту были произведены следующие затраты: установлен новый двигатель стоимостью 80 000 тенге и произведена замена левого крыла автомашины – 15 000. В результате замены двигателя срок службы увеличился на 2 года. Исходя из этих данных затраты в сумме 80 000 тенге увеличат первоначальную стоимость машины, а в сумме 15 000 – будут признаны как текущие расходы.

Последующие капитальные вложения (затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от их использования. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания их технического состояния, должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Все это не дает четких определений ремонту и модернизации. Не дается четких определений данным понятиям и в налоговом законодательстве РК, а ведь это немаловажный момент для бухгалтера. Дело в том, что данные операции по-разному воспринимаются и в бухгалтерском и в налоговом учете. Текущий ремонт в бухгалтерском учете имеет отражение, как текущие расходы предприятия, в налоговом учете – ставится на вычеты в пределах утвержденных п. 2 ст.113 Налогового кодекса.

Последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты признаются как расходы за период, в котором они были понесены.

Последующая оценка основных средств. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, ТОО «ЦДБ Capital Cafe» по мере необходимости может производить переоценку объектов, в результате которой основные средства будут отражены в учете и отчетности по текущей стоимости. При этом износ основных средств начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нерапределенный доход в размерах определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма пероценки может быть перенесена на нерапределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины.

Выбытие основных средств.

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

• при его выбытии

• когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Выбытие основных средств Товарищества из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.

Решение о непригодности основных средств, невозможно­сти или экономической нецелесообразности их восстановительного ре­монта принимается руководством Товарищества на основании Акта независимых специалистов (экспертов) или, в случае невозможности проведения независимой экспертизы, на основании Акта постоянно действующей комис­сии по основным средствам.

Что же касается нематериальных активов, то данная организация праве вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

- можно определить;

- контролируются компанией;

- могут принести экономические выгоды в будущем.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. В ТОО «ЦДБ Capital Cafe» нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

- высока вероятность того, что ТОО получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

- можно достоверно определить стоимость актива.

Поступление нематериальных активов. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается ТОО самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:

• нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

• не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

-ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и

-нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости – сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

Выбытие нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «ЦДБ Capital Cafe» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

Начисление амортизации. В ТОО «ЦДБ Capital Cafe» начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива в ТОО «ЦДБ Capital Cafe» пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Последующие затраты. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются в ТОО как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких «ЦДБ Capital Cafe» случаях увеличивают их балансовую стоимость. Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:

1. имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;

2. эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

3. Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

4. Срок полезной службы – это период времени, в течение которого ожидается использование компанией актива.

5. Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

6. Убыток от обесценения – это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

7. Возмещаемая сумма – большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

8. Балансовая (учетная) стоимость – сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Корреспонденция счетов по операциям с основными средствами или нематериальными активами представлена в приложении А (таблица 2), программа аудита основных средств или нематериальных активов представлена в приложении Б (таблица 1)