8.6. Відображення в обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах за умовами спот

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських ме­талів за умовами спот на дату операції відображаються такими бухгалтерськими проведеннями:

• на суму валюти та банківських металів до отримання, що придбані за умовами спот:

Дебет рахунку: 3540;

Кредит рахунку: 3800;

• на суму валюти та банківських металів до відправлення, що продані за умовами спот:

Дебет рахунку: 3800;

Кредит рахунку: 3640;

одночасно:

Дебет рахунку: 3801 - на суму гривневого еквівалента інозем­ної валюти та банківських металів, що прид­бані;

Кредит рахунку: 3801 - на суму гривневого еквівалента інозем­ної валюти та банківських металів, що продані;

Кредит рахунку: 6204 - на суму позитивної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іно­земної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют.

Або:

Дебет рахунку: 6204 - на суму від'ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої інозем­ної валюти за офіційним курсом гривні до іно­земних валют;

Дебет рахунку: 3801 — на суму гривневого еквівалента інозем­ної валюти та банківських металів, що прид­бані;

Кредит рахунку: 3801 - на суму гривневого еквівалента інозем­ної валюти та банківських металів, що продані.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за умовами спот на дату розрахунку відображаються та­кими бухгалтерськими проведеннями:

• на суму отриманої (придбаної) іноземної валюти та банківсь­ких металів:

Дебетрахунків:1500,1600;

Кредит рахунку: 3540;

• на суму проданої (відправленої) іноземної валюти та банківсь­ких металів:

Дебет рахунку: 3640;

Кредит рахунків: 1500,1600.

Операції з купівлі-продажу валюти з терміном оплати більше двох банківських днів, без урахування дня укладання угоди, на­лежать до строкових операцій. Строковий сегмент світового ва­лютного ринку, представлений форвардними угодами, валютни­ми ф'ючерсами, свопами, опціонами, а також їхніми різновида­ми та комбінаціями. Методологічні засади відображення в бухгал­терському обліку інформації про операції з похідними фінансо­вими інструментами в банках України розглянуто в розділі 9.

8.7. Бухгалтерський облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти для власних потреб банку

Уповноважені банки мають право здійснювати операції з купівлі іноземних валют за гривні без наявності зобов'язань у цих інозем­них валютах для власних потреб та за кошти, що їм належать, у межах установленого ліміту загальної відкритої валютної по­зиції.

Валютна позиція - це співвідношення вимог (балансових і позабалансових) та зобов'язань (балансових і позабалансових) банку в кожній іноземній валюті та в кожному банківському ме­талі. У разі їх рівності позиція вважається закритою, нерівності -відкритою. Відкрита позиція є короткою, якщо обсяг зобов'язань за проданою валютою та банківськими металами перевищує об­сяг вимог, і довгою, якщо обсяг вимог за купленою валютою та банківськими металами перевищує обсяг зобов'язань.

Валютна позиція уповноваженого банку визначається щоден­но, окремо щодо кожної іноземної валюти та кожного банківсь­кого металу.

На розмір відкритої валютної позиції уповноваженого банку впливають:

• купівля (продаж) готівкової та безготівкової іноземної валюти та банківських металів, поточні й строкові операції (на умо­вах своп, форвард, опціон та ін.), за якими виникають вимоги та зобов'язання в іноземних валютах та в банківських металах, незалежно від способів та форм розрахунків за ними;

• одержання (сплата) іноземної валюти та банківських металів у вигляді доходів або витрат та нарахування доходів і витрат, які враховуються на відповідних рахунках;

• купівля (продаж) основних засобів і товарно-матеріальних цінностей за іноземну валюту;

• надходження коштів в іноземній валюті до статутного фонду;

• погашення банком безнадійної заборгованості в іноземній ва­люті та в банківських металах (списання якої здійснюється з відповідного рахунку витрат);

- інші обмінні операції з іноземною валютою (виникнення вимог в одній валюті при розрахунках за ними в іншій валюті, у тому числі національній, що призводять до зміни структури активів за незмінності пасивів і навпаки).

У межах встановлених значень нормативу ризику загальної відкритої (довгої/короткої) валютної позиції уповноважений банк може здійснювати такі валютні операції:

- купівлю іноземної валюти та банківських металів для вико­нання зобов'язань перед нерезидентами за власними зовнішньоекономічними договорами (контрактами), а також для виконання власних зобов'язань за виданими гарантіями, поручительствами ;

- купівлю іноземної валюти або банківських металів на міжбанківському валютному ринку України за гривні без наявності зобов'язань;

- купівлю банківських металів без наявності зобов'язань на міжнародному ринку за рахунок власної іноземної валюти або за рахунок купленої іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку за гривні;

• купівлю за власні кошти за дорученням клієнтів іноземної ва­люти для виконання їх зобов'язань перед нерезидентами за зовнішньоекономічними договорами (контрактами) та зареєстрованими Національним банком кредитами (позиками), що одержані резидентами від уповноважених банків та уповнова­жених фінансових установ, а також від нерезидентів;

• купівлю іноземної валюти для виконання зобов'язань перед клієнтами за неторговельними операціями. Операції з прода­жу готівкової іноземної валюти в касі банку та в пунктах обмі­ну іноземної валюти, не пов'язані з виконанням зазначених вище зобов'язань, можуть здійснюватися лише в межах суми іноземної валюти, купленої касою банку та пунктом обміну іно­земної валюти;

• купівлю-продаж за іноземну валюту основних засобів і товар­но-матеріальних цінностей;

• залучення коштів в іноземній валюті до статутного капіталу банку та розрахунки з резидентами і нерезидентами за інши­ми видами капітальних операцій (за операціями з цінними па­перами, вкладами, депозитами тощо);

• погашення банком безнадійної заборгованості в іноземній ва­люті та в банківських металах (списання здійснюється з від­повідного рахунку витрат);

• за різницею між нарахованими, але нестриманими доходами банку та нарахованими, але невідшкодованими власними ви­тратами банку, а також з одержання (сплати) іноземної валюти та банківських металів у вигляді доходів або витрат;

• з організації безготівкових розрахунків уповноважених банків з міжнародними платіжними системами за платіжними картками.

На дату розрахунку операції з купівлі та продажу іноземної валюти та банківських металів за національну валюту в клієнтів банку відображаються за балансовими рахунками такими бухга­лтерськими проведеннями, наведеними в табл. 8.5.

Операції з конвертації однієї іноземної валюти в іншу іноземну валюту відображаються в бухгалтерському обліку як купівля однієї валюти з одночасним продажем іншої за крос-курсом на дату розра­хунку. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проведення:

Дебет рахунків: 1500,1600;

Кредит рахунку: 3800 - на суму валюти, що купується;

Дебет рахунку: 3800;

Кредит рахунків: 1500,1600 - на суму валюти, що продається.

Таблиця 8.5. Облік операцій купівлі-продажу іноземної валюти у клієнтів банку

№ —	Зміст операції	Рахунки
пор.		Дт	Кт
Облік операцій з купівлі іноземної валюти та банківських металів за національну валюту в клієнтів банку
1	Відображення суми коштів у гривнях, що сплачуються клієнту - продавцю іноземної валюти	3540 або 3801	2600, 2620, 2650
2	Облік суми іноземної валюти, що куплена	2600, 2620,	3640 або 3800
	та отримана від клієнтів	2650
3	Закриття кредиторської та дебіторської	3640 або	3540 або 3801
	заборгованості	3800
4	Відображення суми різниці між вартістю купленої іноземної валюти та банківських металів за офіційним курсом гривні та вартістю за курсом купівлі:
	- у разі позитивної різниці між гривневим	3801	6204
	еквівалентом купленої іноземної за
	офіційним курсом гривні та її вартістю за
	курсом купівлі
	- у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні та її вартістю за курсом купівлі	6204	3801
2. Облік операцій з продажу Іноземної валюти та банківських металів за національну валюту клієнтам банку
5 "	Відображення суми іноземної валюти, що	3540 або 3800	2600, 2620, 2650
	продана кпієнту-покупцю
6	Облік суми гривні, що отримана від клієнта	2600, 2620,2650	3640 або 3801
7	- покупця іноземної валюти Закриття кредиторської та дебіторської заборгованості	3640 або 3801	3540 або 3800
8	Відображення суми різниці між вартістю проданої іноземної валюти та банківських металів за офіційним курсом і вартістю за курсом продажу:
	- у разі позитивної різниці між гривневим	3801	6204
	еквівалентом проданої іноземної валюти
	за офіційним курсом гривні та її вартістю за курсом продажу
	- у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом гривні та її вартістю за курсом продажу	6204	3801

Одночасно здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку:3801 - на суму гривневого еквівалента іно­земної валюти, що купується;

Кредит рахунку: 3801 - на суму гривневого еквівалента інозем­ної валюти, що продається.

На дату розрахунку операції з купівлі іноземної валюти та банківських металів за гривні на міжбанківському валютному ринку України відображаються в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

• перерахування гривні на купівлю іноземної валюти та банків­ських металів:

Дебет рахунку: 3540;

Кредит рахунків: 1200,1500,1600;

• зарахування придбаної іноземної валюти та банківських металів:

Дебет рахунків: 1500,1600;

Кредит рахунку: 3640;

• закриття дебіторської, кредиторської заборгованості і визнання результату від купівлі іноземної валюти та банківських металів:

Дебет рахунку: 3640;

Кредит рахунку: 3800.

Дебет рахунку: 3801 - на суму гривневого еквівалента інозем­ної валюти та банківського металу, що купу­ються;

Кредит рахунку: 3540;

Кредит рахунку: 6204 - у разі позитивної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних ва­лют та її вартістю за курсом купівлі;

або

Дебет рахунку: 6204 - у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та її вартістю за курсом купівлі.

Операції з продажу іноземної валюти та банківських металів за гривніна міжбанківському валютному ринку України відображаються в бухгалтерському обліку на дату розрахунку такими проведеннями:

• перерахування суми проданої іноземної валюти та банківських металів:

Дебет рахунку: 3540;

Кредит рахунків: 1500, 1600;

• отримання суми в гривнях від продажу іноземної валюти:

Дебет рахунків: 1200, 1500, 1600;

Кредит рахунків: 3640;

• закриття дебіторської, кредиторської заборгованості і визнання результату від продажу іноземної валюти та банківських металів:

Дебет рахунку: 3800;

Кредит рахунку: 3540 – на суму проданої іноземної валюти.

Таблиця 8.6. Облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за іншу іноземну валюту на валют­ному ринку України та на міжнародному ринку
№ пор.	Зміст операції	Рахунки
		Дт	Кт
1	Перерахування іноземної валюти та банківських металів на купівлю іншої іноземної валюти та банківських металів	3540	1500,1600
2	Зарахування придбаної іноземної валюти та банківських металів	1500, 1600	3640
3	Закриття дебіторської, кредиторської заборгованості і визнання результату від купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів:
	- на суму купленої іноземної валюти та банківських металів	3640	3800
	- на суму проданої іноземної валюти та банківських металів	3800	3540
	- на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що купуються	3801
	- на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що продаються		3801
	- у разі позитивної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют		6204
	- у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют	6204

Одночасно здійснюються такі проведення:

Дебет рахунку: 3640 - на суму отриманої гривні;

Кредит рахунку: 3801;

Кредит рахунку: 6204 — у разі позитивної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних ва­лют та її вартістю за курсом продажу. Або:

Дебет рахунку: 6204 - у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та її вартістю за курсом продажу.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за іншу іноземну валюту на валютному ринку України та на міжнародному ринку відображаються в бухгалтерському облі­ку проведеннями, наведеними в табл. 8.6.