8.3. Рахунки для відображення в обліку операцій в іноземній валюті

Для відображення в бухгалтерському обліку операцій банків в іноземній валюті використовуються такі балансові та позабалан­сові рахунки:

1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України »;

1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших бан­ках»;

1600 АП «Кореспондентськірахунки інших банків»;

2600 АП « Кошти на вимогу суб' єктів господарювання »;

2603 П «Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання»;

2620 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»;

2650 АП «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ »;

2800А «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцін­них металів для клієнтів банку»;

2801А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінни­ми паперами для клієнтів банку»;

2900 П «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцін­них металів для клієнтів банку»;

2900 П «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клі­єнтами банку»;

3540А «Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

3541А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінни­ми паперами для банку»;

3640 П « Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

3801АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів »;

5102АП «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»;

6100П « Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуго­вування банків»;

6109. П «Інші комісійні доходи за операціями з банками»;

6110. П «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів »;

6114 П «Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів »;

6119 П «Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами »;

6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банків­ськими металами»;

9703 А «Іншіактивина зберіганні»;

9830 А «Документи і цінності, прийняті на інкасо»;

9831А «Документи і цінності, відправлені на інкасо»;

990. « Контррахунки для рахунків розділів 90-95 »;

991. «Контррахунки для рахунків розділів 96-98»;

При відображенні операцій в іноземній валюті та банківських металах банки за потреби використовують транзитні рахунки, рахунки з обліку дебіторської та кредиторської заборгованості від­повідно до облікової політики з подальшим відображенням опе­рацій за відповідними рахунками за їх призначенням.

8.4. Бухгалтерський облік операцій з готівкою в іноземній валюті

Резиденти і нерезиденти України мають право в межах чинного законодавства переміщувати готівкову іноземну валюту через дер­жавний кордон України, їм дозволено проводити деякі розрахун­ки в іноземній валюті на території України без отримання індиві­дуальних ліцензій Національного банку України, незважаючи на те що національна валюта є єдиним засобом платежу на території України. Однак у більшості випадків фізичні особи потребують наявності в них готівкової іноземної валюти з метою її подальшої тезаврації для хеджування ризиків нестабільності економіки України та для туристичних і ділових поїздок за кордон. Тому в населення досить часто виникають потреби в здійсненні валютно-обмінних операцій з готівкою.

До валютно-обмінних операцій з іноземною валютою і дорож­німи та іменними чеками належать:

• купівля у фізичних осіб - резидентів і нерезидентів готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

• продаж фізичним особам-резидентам готівкової іноземної ва­люти за готівкову гривню;

• зворотний обмін фізичним особам-нерезидентам невикористаних готівкових гривень на готівкову іноземну валюту;

• купівля-продаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валю­ту, а також купівля-продаж дорожніх чеків за готівкові гривні;

• конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави;

• прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків (Постанова правління НБУ «Про затвердження Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-об­мінних операцій на території України та змін до деяких нор­мативно-правових актів Національного банку України» № 502 від 12.12.2002).

Ці операції на суму, що перевищує 15 000 гривень, здійсню­ються лише через каси банку, фінансової установи, в операційно­му залі об'єкта поштового зв'язку після подання документа, що засвідчує особу, яка здійснює операцію з готівкою, із зазначен­ням у довідках та квитанціях прізвища, імені, по батькові (за на­явності) особи, а на суму, що перевищує 50 000 гривень, крім того, зазначаються серія та номер паспорта (іншого документа, що за­свідчує особу), дата видачі та орган, що його видав, місце прожи­вання (реєстрації), ідентифікаційний номер особи згідно з Держав­ним реєстром фізичних осіб - платників податків та інших обо­в'язкових платежів (за наявності). Копія з відповідних сторінок паспорта, що містять зазначені дані (іншого документа, що засвід­чує особу), залишається в документах дня банку в разі здійснення операцій лише на суму, що перевищує 50 000 гривень.

Банку забороняється здійснювати операції з продажу інозем­ної валюти через касу банку одній особі в один операційний (робо­чий) день у сумі, що перевищує в еквіваленті 80 000 гривень, з метою запобігти використанню банківської системи для легалі­зації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою в іноземній валюті та банківськими металами у фізич­ній формі регулюється Інструкцією з бухгалтерського обліку опе­рацій з готівковими коштами та банківськими металами в бан­ках України, затвердженою постановою Правління Національного банку України № 495 від 20.10.2004.

Таблиця 8.2. Облік операцій з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
№ пор.	Зміст операції	Рахунки
		Дт	Кт
1	Відображення суми купленої банком іноземної валюти одночасно з відображенням суми проданої національної валюти	1001,1002,1003 3801	3800 1001, 1002, 1003
2	Відображення суми проданої банком іноземної валюти одночасно з відображенням суми отриманої національної валюти	3800 1001,1002, 1003	1001, 1002, 1003 3801
3	Відображення результату від купівлі-продажу іноземної валюти:
	- у разі виникнення позитивної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання	3801	6204
	- у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим еквівалентом при­дбаної (проданої) валюти за офіцій-ним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання	6204	3801

Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відо­бражаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проведеннями, наведеними в табл. 8.2.

Операції з конвертування готівкової іноземної валюти відобра­жаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими про веденнями:

• на суму купленої іноземної валюти:

Дебет рахунків: 1001,1002,1003;

Кредит рахунку: 3800;

• на суму проданої іноземної валюти:

Дебет рахунку: 3800;

Кредит рахунків: 1001,1002,1003;

• на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом:

Дебет рахунку: 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента купленої іноземної валюти);

Кредит рахунку: 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента проданої іноземної валюти).

Якщо за операцією з конвертування готівкової іноземної ва­люти для видачі клієнту залишається сума в іноземній валюті менша, ніж номінальна вартість мінімальної купюри, що перебу­ває в обігу, то цей залишок банк купує в клієнта.

Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з конвер­тування відображається в бухгалтерському обліку такими бух­галтерськими проведеннями:

• у разі сплати в гривнях:

Дебет рахунків: 1001,1002,1003;

Кредит рахунку:6114;

• у разі сплати в іноземній валюті:

Дебет рахунку: 1001;

Кредит рахунку: 3800;

• одночасно:

Дебет рахунку: 3801;

Кредит рахунку: 6114.

Відображення в обліку операцій з інкасо банкнот іноземних держав розглянуто в табл. 8.3.

Таблиця 8.3. Облік операцій з інкасо банкнот іноземних держав
№ пор.	Зміст операції	Рахунки
		Дт	Кт
1	Прийняття на інкасо банкнот іноземних держав на суму номіналу	9830	991
	банкнот
2	Відсилання банкнот іноземних держав	9831	9830
	до банку-емітента
3	Отримання суми грошового покриття від банку-емітента іноземних банкнот	1500	2909
	одночасно	991	9831
4	Виплата клієнту інкасованої суми	2909	1500, 2600, 2620, 2650
	іноземної валюти та	2909	6100,6109,6110,6119
	утримання комісії
5	Відображення різниці між вартістю проданого банківського металу за офіційним курсом та його вартістю за	3801	6204
	курсом продажу (якщо ці курси не	6204	3801
	збігаються)