Материальная выгода при получении заемных средств

Если компания выдает работнику займы, то у него может возникнуть материальная выгода в виде экономии на процентах. Она появляется при условии, что по займу работник уплачивает проценты, которые ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам), 9 процентов годовых (по валютным займам), или он получил беспроцентный заем (ссуду).

Сумму материальной выгоды определяют по формуле:

Проценты по договору, рассчитанные Сумма процентов, фактически

исходя из 2/3 ставки рефинансирования - уплачиваемых сотрудником

Банка России (по рублевым займам) или по договору

9% (по валютным займам) Количество дней

─────────────────────────────────────────────────────────────────────── х пользования

365 (366) дн. займом

С полученной материальной выгоды налог удерживают по ставке 35 процентов. При этом права на уменьшение данного дохода на налоговые вычеты сотрудник не имеет. Дата получения дохода в виде материальной выгоды - это день уплаты процентов по займу. Поэтому если, например, заем получен в 2012 году, а согласно договору проценты по нему будут уплачиваться в 2015 году, то сумму материальной выгоды включают в доход работника только в 2015 году. До этой даты материальную выгоду не рассчитывают и в доход сотрудника не включают*(229).

В Налоговом кодексе нет ответа на вопрос, на какую дату необходимо определять материальную выгоду, если работник получил беспроцентный заем. В этой ситуации, по мнению Минфина России, ее рассчитывают в день возврата заемных средств работником*(230). При частичном погашении займа для расчета материальной выгоды учитывают часть долга по займу, оставшуюся с момента предыдущего погашения, и количество дней, прошедших с этого момента (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения). Налог удерживают с тех выплат, которые причитаются к выдаче работнику.

Пример

Работник основного производства ЗАО "Салют" Иванов 1976 г.р. имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб. Ему установлен оклад 20 000 руб. В январе 2012 г. Иванову выдан заем в сумме 400 000 руб. на 10 месяцев (304 дня). Заем выдан под 2% годовых и должен быть возвращен 1 ноября. Ставка рефинансирования Банка России в период пользования займом составляла 8%. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. С января по октябрь доход Иванова, облагаемый налогом, будет равен:

20 000 - 1400 = 18 600 руб.

Сумма начисленного налога составит:

18 600 руб. х 13% = 2418 руб.

При выдаче займа Иванову в учете будет сделана запись:

Дебет 73-1 Кредит 50

- 400 000 руб. - выдан заем Иванову.

Начисление работнику заработной платы за январь-октябрь отражают записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 580 руб. (20 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 80 руб. (20 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 3200 руб. (20 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1200 руб. (20 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1020 руб. (20 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 2470 руб. - начислен налог на доходы физлиц с дохода Иванова;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 17 582 руб. (20 000 - 2418) - выплачена заработная плата Иванову.

При возврате суммы займа бухгалтер должен начислить проценты по нему и рассчитать сумму материальной выгоды Иванова. Сумма процентов, причитающихся к получению по договору, составит:

400 000 руб. х 2% : 365 дн. х 304 дн. = 6663 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

400 000 руб. х 8% х 2/3 : 365 дн. х 304 дн. = 17 768 руб.

Сумма материальной выгоды составит:

17 768 - 6663 = 11 105 руб.

С нее будет удержан налог в размере:

11 105 руб. х 35% = 3887 руб.

Общая сумма налога, удерживаемая с Иванова в ноябре, составит:

(20 000 руб. - 1400 руб.) х 13% + 3887 = 6305 руб.

При возврате займа и начислении Иванову заработной платы бухгалтер сделает записи:

Дебет 76-1 Кредит 91-1

- 6663 руб. - начислены проценты по займу согласно условиям договора;

Дебет 50 Кредит 76-1

- 406 663 руб. (400 000 + 6663) - возвращена в кассу сумма займа и проценты по нему;

Дебет 20 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за ноябрь;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 580 руб. (20 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 80 руб. (20 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 3200 руб. (20 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1200 руб. (20 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1020 руб. (20 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6305 руб. - начислен налог на доходы физлиц с дохода Иванова;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 13 695 руб. (20 000 - 6305) - выплачена заработная плата Иванову за ноябрь.