Особенности удержания налогов с отдельных доходов

С некоторых видов доходов налог удерживают в особом порядке. Например с сумм материальной выгоды, стоимости подарков, сумм единовременной материальной помощи, оплаты отдыха и питания сотрудников и т.д.

Поговорим об этом подробнее.

Организация корпоративного отдыха

Часто фирма организует и оплачивает за сотрудников те или иные корпоративные праздничные мероприятия. Например выезд на природу и отдых в санатории или доме отдыха. В такой ситуации сотрудники получают дополнительный доход, облагаемый налогом на доходы. Так, статьей 211 Налогового кодекса установлено, что к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организациями товаров, работ или услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. Подобный доход облагают налогом по обычной 13-процентной ставке. При этом компании нужно организовать персонифицированный учет суммы дохода, полученной каждым сотрудником (если это возможно). Например, фирма оплатила за сотрудников суточное проживание в номере санатория. В такой ситуации стоимость проживания включают в доход того или иного работника в тех суммах, которые были оплачены за него. В то же время если организовать подобный учет невозможно, то дохода, облагаемого налогом, не будет. Такого мнения придерживается Минфин России.

Письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86

Например, учесть доход и экономическую выгоду, полученные каждым работником, невозможно в отношении затрат по организации праздничного стола. В данном случае определить, какая сумма потрачена на питание каждого конкретного работника, нельзя. Если это возможно, то налог с подобных доходов удерживают из заработной платы или иных доходов, которые причитаются к выплате работнику. При этом данные выплаты не относят к оплате труда сотрудников. Поэтому взносы по обязательному соцстрахованию и страхованию по "травме", по нашему мнению, с них не начисляют. Однако по этому вопросу есть и другая, прямо противоположная точка зрения.

Пример

Работник торговой фирмы ЗАО "Салют" Иванов 1978 г.р. имеет право на стандартный вычет в размере 500 руб. Ему установлен оклад в размере 28 000 руб. В январе 2012 г. на корпоративном отдыхе за него было оплачено проживание в санатории на общую сумму 10 620 (в том числе НДС - 1620 руб.). Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%.

Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:

28 000 + 10 620 = 38 620 руб.

Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:

38 620 - 500 = 38 120 руб.

Сумма начисленного налога составит:

38 120 руб. х 13% = 4956 руб.

Дебет 19 Кредит 76

- 1620 руб. - учтен "входной" НДС по затратам на оплату проживания в санатории;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 9000 руб. (10 620 - 1620) - учтены расходы на оплату проживания в санатории;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1620 руб. - списан НДС по расходам на оплату проживания в санатории;

Дебет 76 Кредит 51

- 10 620 руб. - перечислены средства на оплату проживания;

Дебет 44 Кредит 70

- 28 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 812 руб. (28 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 56 руб. (28 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 4480 руб. (28 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 1680 руб. (28 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1428 руб. (28 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4956 руб. - начислен налог на доходы физлиц с дохода Иванова;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 23 044 руб. (28 000 - 4956) - выплачена заработная плата Иванову.