Расчет суммы налога к уплате в бюджет

Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по доходам конкретно го сотрудника компании, бухгалтеру следует определить:

- первое - сумму налога с дохода, облагаемого НДФЛ по обычной 13-процентной ставке;

- второе - сумму налога с дохода, облагаемого НДФЛ по специальным налоговым ставкам (35, 30, 15 и 9%).

Первый показатель рассчитывают по формуле:

┌─ ──┐

│ Общая сумма дохода, облагаемая налогом - Сумма доходов, не облагаемых - Сумма налоговых вычетов│ х 13%

│ по ставке 13% налогом │

└─ ──┘

Второй показатель определяют по формуле:

Сумма дохода, облагаемая налогом по соответствующей специальной ставке

х

Соответствующая ставка налога

Сумма первого и второго показателей - это сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет с дохода того или иного работника.

Возврат излишне удержанной суммы налога

В 2011 году вступили в силу изменения в Налоговый кодекс *(224), которые касаются порядка возврата излишне удержанного НДФЛ своим работникам. До этого в налоговом законодательстве не содержалось четких указаний, как производится такой возврат, из-за чего и у фирм - налоговых агентов, и у самих работников возникало немало вопросов. Но теперь эта проблема должна быть решена.

До внесения изменений статья 231 Налогового кодекса, которая устанавливает порядок взыскания и возврата НДФЛ, содержала лишь указание о том, что излишне удержанные суммы налога "подлежат возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления". При этом не уточнялось, в какие сроки и за счет каких средств производится такой возврат. Сейчас процедура возврата работнику сумм НДФЛ, излишне удержанного у него налоговым агентом, четко регламентирована.

Прежде всего отметим, что теперь о каждом факте излишнего удержания НДФЛ фирма должна информировать работника в течение 10 дней с момента обнаружения такого факта с обязательным указанием суммы налога. Под сроком 10 дней имеются в виду 10 рабочих дней*(225). Течение этого срока начинается на следующий день после обнаружения фирмой факта излишнего удержания налога. При этом Налоговый кодекс не устанавливает ответственность компании - налогового агента за нарушение этого срока.

Пример

ЗАО "Салют" 18.01.2012 обнаружило, что излишне удержало у работника НДФЛ в сумме 5000 руб. Десятидневный срок, в течение которого организация должна уведомить об этом работника, истекает 01.02.2011 (последний день срока).

Для возврата работнику суммы излишне удержанного у него НДФЛ компания должна запросить у сотрудника соответствующее заявление в письменной форме с указанием банковских реквизитов для перечисления денег. В течение трех месяцев со дня получения от работника этого заявления фирма должна вернуть ему сумму налога. Причем такой возврат производится только в безналичном порядке.

Что касается источника средств, за счет которых будет производиться возврат НДФЛ, то здесь вариантов может быть несколько:

- за счет общей удержанной суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет (например, которую фирма уже удержала с зарплаты сотрудников за какой-либо месяц, но еще не перечислила в бюджет);

- за счет суммы НДФЛ, которая фирме возвращена из бюджета налоговым органом (если общей удержанной, но не перечисленной в бюджет суммы НДФЛ недостаточно);

- за счет средств компании (до момента возврата НДФЛ из бюджета). Причем по налоговому законодательству уплата налога за счет средств самой компании не допускается.

К последнему варианту фирме, возможно, придется прибегнуть, чтобы не нарушить сроки возврата НДФЛ работнику, иначе кроме суммы самого налога придется выплачивать ему еще и проценты за несвоевременный возврат. Выбор любого из этих вариантов повлечет за собой определенные корректировки в бухгалтерском учете компании.

Если общей суммы НДФЛ, которая подлежит перечислению в бюджет, недостаточно для того, чтобы вернуть налог, причитающийся работнику в срок, компании придется обращаться к налоговикам. В течение 10 рабочих дней со дня получения от сотрудника заявления фирма, будучи налоговым агентом, должна направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной у работника суммы НДФЛ.

Вместе с заявлением нужно представить выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий год и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. Затем налоговый орган возвращает НДФЛ фирме - налоговому агенту в общем порядке, то есть в течение месяца со дня предоставления заявления о возврате*(226). Эту сумму компания впоследствии должна перечислить работнику (если до этого она не произвела возврат НДФЛ из собственных средств).

Пример

Сотрудник компании обратился с заявлением о возврате ему НДФЛ в сумме 34 000 руб. ЗАО "Салют" как налоговый агент в установленный срок перечислило ему эту сумму налога.

Ситуация 1

Налог возвращен из общей удержанной суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет. В этой ситуации бухгалтер сделал записи:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сторнирована сумма излишне удержанного НДФЛ у работника;

Дебет 70 (73) Кредит 51

- 34 000 руб. - НДФЛ перечислен работнику.

Ситуация 2

Налог перечислен работнику из суммы НДФЛ, возвращенной из бюджета налоговым органом. В учете делают проводки:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сторнирована сумма излишне удержанного НДФЛ у работника;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сумма НДФЛ получена фирмой из бюджета;

Дебет 70 (73) Кредит 51

- 34 000 руб. - НДФЛ возвращен работнику.

Ситуация 3

Возврат НДФЛ произведен за счет средств фирмы, которые впоследствии были возмещены.

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сторнирована сумма излишне удержанного НДФЛ у работника;

Дебет 70 (73) Кредит 51

- 34 000 руб. - НДФЛ перечислен работнику из средств компании;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сумма НДФЛ возвращена фирме из бюджета налоговым органом.

Для налоговых агентов, которые не вернули сумму излишне удержанного НДФЛ в срок, то есть в течение трех месяцев со дня получения от работника соответствующего заявления, с 2011 года установлена ответственность.

Если срок возврата нарушен, то на сумму НДФЛ, которая не была возвращена в установленный срок, начисляются проценты. Эти проценты подлежат уплате работнику за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. То есть в данном случае мера ответственности фирмы - налогового агента точно такая же, как и у налогового органа в аналогичной ситуации*(227).

Соответственно, если задержка выплаты НДФЛ работнику произошла по вине налоговиков, которые вовремя не вернули фирме эту сумму, то собственных расходов на выплату процентов фирма, скорее всего, не понесет.

Отметим, что также с 2011 года в Налоговом кодексе появилось еще одно важное уточнение, которое касается порядка возврата НДФЛ в том случае, если работник, доходы которого облагались по ставке 30 процентов, по итогам года приобрел статус налогового резидента. В этом случае возврат работнику суммы НДФЛ в результате произведенного перерасчета производится тем налоговым органом, в котором он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания)*(228).

Для этого по окончании года работник самостоятельно подает налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента России в соответствующем году. После этого налоговики возвращают ему НДФЛ в общем порядке.

Также налог придется возвращать самостоятельно, если фирма - налоговый агент по каким-либо причинам отсутствует (например в связи с ликвидацией). Для этого человек может подать заявление о возврате суммы НДФЛ в налоговый орган вместе с декларацией по окончании года.