Особенности предоставления "детского" вычета

Как мы сказали выше, "детский" вычет по НДФЛ в двойном размере вправе получать единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители*(200). Основания для получения такого вычета - письменные заявления этих граждан и документы, подтверждающие их право на льготу.

Такое понятие, как единственный родитель, появилось в Налоговом кодексе только с 2009 года. При этом ни главный налоговый документ, ни какие-либо другие нормативные акты никак его не расшифровывают. Это попытались сделать специалисты Минфина России и предложили налогоплательщикам свою версию данного понятия*(201). Смысл ее сводится к тому, что новый термин относится только к случаям, когда второй родитель отсутствует физически (умер, признан безвестно отсутствующим и т.д.). Во всех иных ситуациях "единственным" родителя назвать уже нельзя. Причем эту точку зрения поддерживает и налоговая служба*(202).

В одном из своих писем финансовое ведомство решило развить свою мысль и придало новому понятию более основательное значение*(203). Чиновники отметили, что термин "единственный родитель" пришел на смену понятию "одинокий родитель", которое было установлено старой редакцией статьи 218 Налогового кодекса. Так вот, ни о какой равноценности такой замены речи быть не может. Ведь в этой статье одиноким признавался родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствия у ребенка второго родителя. Понятие же "единственный родитель" предполагает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания его безвестно отсутствующим, объявления умершим. Сюда же, по мнению финансистов, можно отнести и случай, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В такой ситуации сведения об отце вносятся в справку о рождении ребенка на основании заявления матери, которая может получать удвоенный "детский" вычет*(204). Если же отцовство ребенка в дальнейшем будет установлено, то со следующего месяца право на двойной "детский" вычет у матери исчезает.

Остановимся на еще одном важном моменте. Как мы уже говорили, двойной вычет на ребенка может предоставляться одному из родителей, если супруг делегирует ему право на получение своего "детского" вычета*(205). Единственное, что потребуется в данной ситуации, - заявление "отказника". Никаких других условий для получения такого увеличенного вычета главный налоговый документ не содержит. Чего не скажешь о письмах Минфина России*(206). По мнению финансового ведомства, родитель может отказаться от вычета, только если он имеет на него право. То есть он должен получать зарплату или другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (например от сдачи в аренду жилья, по гражданско-правовым договорам и т.д.). Если же у человека таких доходов нет, то и вычет ему не положен. Следовательно, второй супруг не может претендовать на "детский" вычет в двойном размере.

На основании этого Минфин России считает, что для предоставления двойного вычета в данном случае требуется не только заявление второго родителя, но и документы, подтверждающие его доходы. Об этом финансисты напомнили компаниям и в нескольких своих письмах *(207). Они вновь отметили, что отказаться от получения "детского" вычета гражданин может, только если он имеет на него право. А это право, в свою очередь, ограничено рядом условий. В частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у него дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, непревышением размера такого дохода установленного лимита (то есть 280 000 руб. нарастающим итогом с начала года) и т.д.

Предположим, такое право, подтвержденное документами, у гражданина имеется. Тогда по его заявлению удвоенный "детский" вычет может предоставляться второму родителю. Сделать это вправе компания - налоговый агент или же налоговая инспекция при подаче родителем декларации по НДФЛ по окончании календарного года (напомним, что декларацию представляют не позднее 30 апреля следующего года).

Кстати, финансисты отдельно отметили, что отказаться от получения "детского" вычета один из родителей может только в пользу другого родителя (приемного). Отказ от получения такого вычета в пользу иных лиц статьей 218 Налогового кодекса не предусмотрен. Причем минфиновцы привели примерный перечень бумаг, подтверждающих право "отказника" на "детский" вычет. На их взгляд, такими документами, в частности, могут быть:

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);

- справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма N 2-НДФЛ).

Выполнять эти требования финансистов или нет - решать организации. На наш взгляд, компания вполне может их проигнорировать. Ведь требовать от работника еще какие-либо документы помимо заявления Налоговый кодекс фирму не обязывает. При этом надо иметь в виду, что заявление об отказе является приложением к основному заявлению, которое гражданин, претендующий на получение вычета в двойном размере, представляет своему налоговому агенту. Заявление об отказе должно содержать необходимые данные физического лица (фамилию, имя, отчество, адрес по месту постоянного проживания, ИНН (если есть), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в котором указан этот родитель).

Мнение специалиста

К. Котов, советник Управления налогообложения ФНС России

Порядок оформления и подачи заявления отказавшимся от детского вычета родителем Налоговым кодексом не конкретизирован. Тем не менее в этом случае нужно исходить из следующего: заявление об отказе является приложением к основному заявлению, которое гражданин, претендующий на получение вычета в двойном размере, направляет своему налоговому агенту; заявление об отказе должно содержать необходимые данные физического лица (фамилию, имя, отчество, адрес по месту постоянного проживания, ИНН при наличии, реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в котором указан этот родитель).

Обратите внимание: данные, содержащиеся в справках по форме N 2-НДФЛ, позволяют инспекции по месту жительства родителя, отказавшегося от вычета, контролировать соблюдение им требований Налогового кодекса. А именно на него ляжет ответственность за их нарушение.

Семейный статус и наличие либо отсутствие работы у "отказника" для предоставления вычета второму родителю значения не имеют. Кроме того, при подаче заявления в начале года отказавшийся от вычета родитель не может знать, какие доходы он получит до конца этого налогового периода.

Компания, предоставляющая "детский" вычет в двойном размере, не обязана контролировать наличие права на вычет у "отказника" на протяжении всего налогового периода по НДФЛ. Во-первых, Налоговый кодекс ее к этому не принуждает, а во-вторых, именно на отказавшемся от вычета родителе лежит ответственность за нарушение норм главного налогового документа.