...В размере 500 рублей

На стандартный вычет в размере 500 рублей также имеют право льготные категории сотрудников, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят:

- Героев Советского Союза и Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- родителей и супругов (не вступивших в повторный брак) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении других обязанностей военной службы;

- граждан, воевавших в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. Указанным категориям сотрудников вычет в размере 500 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода (текущего календарного года). Размер дохода, полученного работником в календарном году, значения не имеет. Право на данный вычет сотрудник должен подтвердить документально (удостоверением участника Великой Отечественной войны, медицинскими документами, свидетельством об инвалидности и т.д.).

Пример

Работник ЗАО "Салют" Иванов участвовал в боевых действиях на территории Республики Афганистан. Ежемесячный оклад Иванова составляет 34 000 руб. Ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Ежемесячная сумма дохода Иванова, облагаемая налогом, составит:

34 000 - 500 = 33 500 руб.

С него ежемесячно будет удерживаться налог на доходы в размере:

33 500 руб. х 13% = 4355 руб.

К выдаче на руки Иванову причитается:

34 000 - 4355 = 29 645 руб.

За календарный год ему будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:

34 000 руб. х 12 мес. = 408 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов составит:

500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.

Сумма дохода, облагаемая налогом в расчете на год, будет равна:

408 000 - 6000 = 402 000 руб.

За год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:

402 000 руб. х 13% = 52 260 руб.

...В размере 1400 рублей

На этот вычет имеют право работники, которые являются родителями и их супругами, приемными родителями и их супругами, опекунами или попечителями детей. Вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет.

Заметим, что в данном случае вычеты предоставляются только в период обучения детей (в срок обучения засчитывается и академический отпуск, оформленный в установленном порядке). Если ребенок закончил учебу до достижения им 24 лет, то с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, вычет уже не предоставляется*(190).

Вычет в размере 1400 рублей положен на первого и второго ребенка. На третьего и каждого последующего ребенка он составляет уже 3000 рублей. При этом при определении размера вычета учитывается общее количество детей. То есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет*(191).

Пример

Работник ЗАО "Салют" Иванов является родителем трех детей в возрасте 25, 15 и 10 лет.

Вычеты ему будут предоставляться следующим образом:

- на первого ребенка в возрасте 25 лет - вычет не предоставляется;

- на второго ребенка в возрасте 15 лет - вычет в размере 1400 руб.;

- на третьего ребенка в возрасте 12 лет - вычет в размере 3000 руб.

Вычет в размере 3000 рублей также предоставляется на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (независимо от группы) или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Одинокие родители (усыновители, опекуны, попечители) имеют право удвоить сумму "детских" вычетов. При этом вычет начинает предоставляться в одинарном размере с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Право на "детский" вычет имеет каждый родитель (приемный родитель) ребенка. По договоренности родителей вычет в двойном размере может предоставляться одному из них. В такой ситуации один из родителей должен от вычета отказаться (этот факт необходимо подтвердить его заявлением).

"Детские" вычеты предоставляют лишь до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 рублей*(192). Начиная с того месяца, когда его доход превысит указанную величину, предоставление данных вычетов прекращается. Выплаты, не облагаемые налогом: пособие по беременности и родам, компенсации работникам при увольнении и др., а также выплаты, которые облагаются по другим ставкам НДФЛ, - в качестве доходов при предоставлении стандартных вычетов не учитывают*(193).

Как мы уже говорили, "детский" вычет предоставляют вне зависимости от того, имеет родитель право на другие стандартные вычеты или нет. Если имеет, ему должны быть предоставлены два вычета одновременно.

Пример

Работник ЗАО "Салют" Иванов является родителем несовершеннолетнего ребенка и имеет II группу инвалидности. Ему предоставляются два стандартных вычета - 500 и 1400 руб.

Ситуация 1

Иванову установлен оклад в размере 20 000 руб. В течение календарного года доход Иванова не превысит 280 000 руб. Следовательно, оба стандартных вычета ему предоставляется за каждый месяц календарного года.

Ежемесячная сумма дохода Иванова, облагаемая налогом, составит:

20 000 - 500 - 1400 = 18 100 руб.

С Иванова ежемесячно будет удерживаться налог на доходы в размере:

18 100 руб. х 13% = 2353 руб.

К выдаче на руки Иванову причитается:

20 000 - 2353 = 17 647 руб.

За календарный год ему будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:

20 000 руб. х 12 мес. = 240 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за год составит 22 800 руб., в том числе:

- 6000 руб. (500 руб. х 12 мес.) - стандартный вычет в размере 500 руб.;

- 16 800 руб. (1400 руб. х 12 мес.) - стандартный вычет в размере 1400 руб.

Сумма дохода, облагаемая налогом в расчете на год, будет равна:

240 000 - 22 800 = 217 200 руб.

За год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:

217 200 руб. х 13% = 28 236 руб.

Ситуация 2

Иванову установлен оклад в размере 30 000 руб. Доход работника превысит 280 000 руб. в октябре. Следовательно, с этого месяца ему прекращается предоставление стандартного вычета в размере 1400 руб.

Сумма дохода Иванова, облагаемая налогом, за январь-сентябрь составит:

30 000 - 500 - 1400 = 28 100 руб.

С него будет удержан налог на доходы в размере:

28 100 руб. х 13% = 3653 руб.

К выдаче на руки Иванову за этот период причитается:

30 000 - 3653 = 26 347 руб.

Начиная с октября включительно налоговый вычет в размере 1400 руб. Иванову не предоставляется. При этом он сохраняет свое право на вычет в размере 500 руб.

Ежемесячная сумма дохода Иванова, облагаемого налогом за октябрь-декабрь составит:

30 000 - 500 = 29 500 руб.

С него будет удержан налог на доходы в размере:

29 500 руб. х 13% = 3835 руб.

К выдаче на руки Иванову за этот период причитается:

30 000 - 3835 = 26 165 руб.

За календарный год ему будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:

30 000 руб. х 12 мес. = 360 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за год составит 18 600 руб., в том числе:

- 6000 руб. (500 руб. х 2 мес.) - стандартный вычет в размере 500 руб.;

- 12 600 руб. (1400 руб. х 9 мес.) - стандартный вычет в размере 1400 руб.

Сумма дохода, облагаемого налогом в расчете на год, будет равна:

360 000 - 18 600 = 341 400 руб.

За год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:

341 400 руб. х 13% = 44 382 руб.

Если сотрудник устроился в компанию не с начала календарного года, то при расчете ограничения в 280 000 руб. учитывают и доход по прежнему месту работы*(194). Сумму такого дохода он должен подтвердить справкой за текущий год по форме 2-НДФЛ *(195).

Пример

Работник ЗАО "Салют" Иванов является родителем несовершеннолетнего ребенка. Ему предоставляется стандартный вычет в размере 1400 руб.

Иванов устроился на работу в ЗАО "Салют" в апреле. Его доход по предыдущему месту работы за период январь-март составил 75 000 руб.

Иванову установлен оклад в размере 30 000 руб. в месяц. В данном случае его доход превысит 280 000 руб. в октябре. За период с апреля по сентябрь ему предоставляется вычет в размере 1400 руб. Начиная с октября этот вычет не предоставляется.

Ежемесячная сумма дохода Иванова, облагаемая налогом, за период с апрель по сентябрь, составит:

30 000 - 1400 = 28 600 руб.

С него ежемесячно будет удерживаться налог на доходы в размере:

28 600 руб. х 13% = 3718 руб.

К выдаче на руки Иванову причитается:

30 000 - 3718 = 26 282 руб.

Начиная с октября доход Иванова, облагаемый налогом, будет равен 30 000 руб.

С него ежемесячно будет удерживаться налог на доходы в размере:

30 000 руб. х 13% = 3900 руб.

В период с октября по декабрь к выдаче на руки Иванову причитается:

30 000 - 3900 = 26 100 руб.

За текущий календарный год ему будет начислен заработок в ЗАО "Салют" (при условии отсутствия других выплат) в размере:

30 000 руб. х 9 мес. = 270 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных Иванову, составит:

1400 руб. х 6 мес. = 8400 руб.

Сумма дохода, облагаемая налогом, в расчете на год, будет равна:

270 000 - 8400 = 261 600 руб.

За год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:

261 600 руб. х 13% = 34 008 руб.

По мнению некоторых специалистов, лимит в 280 000 рублей касается суммарного дохода двух родителей, исчисленного нарастающим итогом до месяца, в котором он превысит эту сумму. Однако Минфин России опроверг это явно ошибочное мнение*(196). Финансисты указали, что при предоставлении "детского" вычета учитывается не суммарный доход обоих родителей. В расчет следует принимать доход каждого родителя, полученный им у своего налогового агента, предоставляющего вычет на ребенка.

В дополнение отметим, что "детский" вычет предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. При этом факт наличия зарегистрированного брака между родителями для получения данного вычета значения не имеет*(197). Разведенным же гражданам следует учесть, что на содержание несовершеннолетних детей они должны уплачивать алименты*(198). Только при своевременном выполнении данной обязанности такие родители вправе получать вычет на ребенка*(199).