Место работы за пределами России

При смене статуса сотрудника с резидента на нерезидента важно помнить о том, что доходы последних, полученные от источников за пределами России, НДФЛ не облагаются. То есть если компания заключила договор с иностранным партнером и для выполнения работ направила за границу своего работника, в результате чего его статус поменялся, то НДФЛ с его заработной платы удерживать не нужно. В данной ситуации заработная плата будет считаться доходом, полученным за пределами России*(183).

Пример

Работник ЗАО "Салют" Иванов - гражданин России. В течение года с него удерживали налог по ставке 13%. 10 июня он выехал за пределы России для выполнения работ по проекту. Период этих работ, предусмотренный в контракте, - с 10 июня текущего по 25 января следующего года (не считая дни отъезда и приезда в Россию).

Таким образом, Иванов считается нерезидентом, так как срок его присутствия на территории России в текущем году менее 183 дней. Соответственно, НДФЛ с его заработной платы за период с 1 января по 9 июня пересчитывается исходя из ставки 30%. С заработной платы, начисленной за период с 10 июня по 31 декабря текущего года, НДФЛ удерживать не нужно.

Если же работник имеет статус резидента, а свои трудовые обязанности выполняет не на территории России, то НДФЛ ему, возможно, придется уплачивать дважды. То есть на территории того иностранного государства, где он фактически ведет деятельность, а также в России. Исключение составляют случаи, когда между Россией и соответствующим государством заключено межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения по налогу на доходы. Тогда возможен зачет уплаченного "иностранного" налога на доходы в счет российского НДФЛ при условии выполнения требований, установленных в каждом конкретном соглашении*(184). Перечень многих действующих соглашений приведен в письме ФНС России*(185).

Доходы, облагаемые налогом

Перечень доходов, которые облагают НДФЛ, приведен в статье 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относят:

- вознаграждения, выплачиваемые компанией за выполнение сотрудниками трудовых обязанностей, выполнение работ или оказание услуг;

- производственные и непроизводственные премии, вознаграждения, доплаты и надбавки (за работу в ночное время, праздничные или выходные дни, выслугу лет и т.д.);

- вознаграждения директорам и членам совета директоров за выполнение ими управленческих функций, выплачиваемые компаниями, которые находятся на территории России;

- пособия и стипендии, выплачиваемые фирмой;

- арендные платежи, выплачиваемые компанией сотрудникам за пользование их имуществом;

- дивиденды, выплачиваемые российскими компаниями;

- проценты за пользование денежными средствами, предоставленными сотрудникам компании по договорам займа;

- выплаты работникам за использование авторских или иных смежных прав, которые им принадлежат;

- другие выплаты, начисленные работникам компании.

Работник может получать доход в нескольких формах. Например: денежными средствами, в натуральном виде (например товарами или готовой продукцией), в виде материальной выгоды. Последняя форма дохода возникает, например, если сотрудник*(186):

- приобретает у компании товары, работы или услуги по пониженным ценам (при этом товаром считается любое имущество компании (например, материалы, основные средства, нематериальные активы, готовая продукция));

- получает у компании заем и уплачивает по нему проценты, которые меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) или 9 процентов годовых (по валютным займам);

- покупает ценные бумаги по ценам ниже рыночных.

С суммы материальной выгоды платится налог на доходы физических лиц. Причем по некоторым из ее видов - по повышенной 35-процентной ставке (например, при получении займа).

Выплачивая тот или иной доход сотруднику, фирма выступает в роли налогового агента. То есть она удерживает с его суммы налог и перечисляет его в бюджет. В ее обязанности входит учет доходов, выплаченных каждому сотруднику*(187). Специальных форм (налоговых регистров) для такого учета законодательство не устанавливает. По статье 230 Налогового кодекса компания обязана их разрабатывать самостоятельно. Они должны содержать ряд обязательных сведений, перечисленных в этой статье. Подробнее об учете доходов работников читайте в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подразделе "Налоговые регистры по учету доходов" этой книги.

В некоторых ситуациях компания хотя и выплачивает работнику доход, облагаемый налогом, удерживать с него НДФЛ она не обязана. Например при покупке имущества, которое принадлежит сотруднику на праве собственности. В данном случае работник обязан представить декларацию и заплатить НДФЛ самостоятельно. Кроме того, есть выплаты, которые облагают налогом, если они превышают установленные ограничения, или не облагаемые НДФЛ вовсе.