Налоги и взносы с заработной платы Налог на доходы физических лиц

Налогом на доходы физических лиц облагают доходы работника, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной формах. Для некоторых доходов предусмотрено исключение. Они могут облагаться налогом лишь в определенной сумме или не облагаться им вовсе. Например, не облагают НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Такая льгота установлена пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса. Также не облагают налогом подарки, полученные работниками от компании, в пределах 4000 рублей в год. Об этом говорится в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Доходы, облагаемые налогом, при выполнении определенных условий могут быть уменьшены на налоговые вычеты: стандартные, социальные и имущественные. Причем уменьшению подлежит лишь тот доход, который облагается по обычной 13-процентной ставке налога. Некоторые виды доходов работников облагают по более высоким или низким ставкам (см. таблицу 1).

Таблица 1. Виды доходов и ставки налога

Ставка налога (%)	Доход, облагаемый по данной ставке
35	Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающая 4000 руб. в год
	Доходы по вкладам в банках, превышающие: по рублевым вкладам - ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов; по валютным вкладам - 9% годовых
	Суммы экономии на процентах при получении сотрудниками заемных или кредитных средств, если работник уплачивает проценты в сумме, не превышающей: по рублевым займам (кредитам) - 2/3 ставки рефинансирования; по валютным займам (кредитам) - 9% годовых
30	Любые доходы работника, который не является налоговым резидентом России, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов; доходов от ведения трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста
15	Доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами России, полученные от российских компаний в виде дивидендов
9	Доходы физических лиц, которые являются налоговыми резидентами России, полученные в виде дивидендов

Доходы, указанные в таблице, на налоговые вычеты не уменьшают. Как правило, наибольшие сложности возникают при определении статуса работника - резидента или нерезидента Российской Федерации. Поговорим об этом подробнее.

Определяем налоговый статус

Налоговый статус работника (резидент или нерезидент), а значит, и ставка, по которой должен быть удержан налог на доходы (13 или 30%), зависят от срока его пребывания в России*(162). Причем определять налоговый статус каждого работника придется как минимум дважды: при первой выплате дохода и по истечении календарного года.

Особенно важно отслеживать изменения налогового статуса работников, прибывших из других государств, а также командированных за пределы России на длительный срок для выполнения работ или оказания услуг в рамках заключенных контрактов.

Если человек находился на территории России 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, то он является резидентом и удерживать у него НДФЛ нужно по ставке 13 процентов. Кроме того, ему следует предоставлять налоговые вычеты, если он имеет на них право. Если сотрудник резидентом не является, его трудовые доходы должны облагаться по налоговой ставке 30 процентов (за некоторыми исключениями) и он не сможет воспользоваться налоговыми вычетами*(163). Отметим, что статус налогового резидента следует определять на каждую дату выплаты дохода*(164).

Налоговый кодекс не содержит перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физлиц на территории РФ. По мнению Минфина России, такими документами, в частности, могут являться:

- справка с места работы, подготовленная на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

- квитанции о проживании в гостинице*(165).