...Сумм материального ущерба

Порядок отражения в бухгалтерском учете подобных удержаний во многом зависит от того, по какой причине возник материальный ущерб. Рассмотрим несколько типичных ситуаций. Ущерб возник в результате:

- порчи имущества, принадлежащего компании, и оплаты затрат на его восстановление;

- полной утраты имущества, принадлежащего компании.

В первом случае расходы на восстановление испорченного имущества отражают на счетах по учету затрат (счета 20, 25, 26, 44). Исключение предусмотрено для случаев возникновения ущерба в результате непредвиденной ситуации (например аварии, в которой виновен работник). Тогда указанные расходы учитывают в составе прочих и отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Сумму ущерба, причитающуюся к получению с работника, отражают в составе прочих доходов. Это установлено пунктом 8 Положения по бухучету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(157). Соответственно, ее учитывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с Дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Причем доход отражают лишь в той сумме, которая была признана работником или присуждена компании судом*(158).

Удержания производятся с учетом ограничения, установленного статьей 138 Трудового кодекса, и не могут превышать 20 процентов от заработка сотрудника, причитающегося к выплате.

Пример

Водитель основного производства ЗАО "Салют" Иванов попал в аварию. В результате машина, которая принадлежит фирме, была повреждена. Вина Иванова установлена. На ремонт автомобиля компанией потрачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), из них:

- 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.) - расходы на покупку материалов;

- 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.) - расходы на оплату услуг сторонних организаций.

Ущерб с водителя взыскивается в пределах его среднемесячного заработка, который составляет 34 000 руб. Иванов согласен с взысканием с него этой суммы. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Водителю установлен оклад в размере 36 000 руб. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Максимальная сумма ущерба, которая может быть взыскана с водителя за один месяц, составляет:

(36 000 руб. - 36 000 руб. х 13%) х 20% = 6264 руб.

Соответственно, денежные средства будут взыскиваться с водителя в течение 6 месяцев. При отражении суммы ущерба и ее взыскании в учете делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - оприходованы материалы, необходимые для ремонта;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 20 000 руб. - списана стоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 400 руб. - учтен "входной" НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 91-2 Кредит 60

80 000 руб. (94 400 - 14 400) - учтены затраты на ремонт, выполненный сторонней организацией;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. (3600 + 14 400) - принят к вычету "входной" НДС по расходам на ремонт;

Дебет 73-2 Кредит 91-1

- 34 000 руб. - отражена сумма ущерба, подлежащая взысканию;

Дебет 20 Кредит 70

- 36 000 руб. - начислена заработная плата водителю;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1044 руб. (36 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 144 руб. (36 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 5760 руб. (36 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2160 руб. (36 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1836 руб. (36 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4680 руб. (36 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы водителя;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 6264 руб. - удержаны средства с заработной платы водителя в погашение части ущерба;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 25 056 руб. (36 000 - 4680 - 6264) - выдана заработная плата водителю за вычетом удержаний.

В последующие месяцы делаются аналогичные проводки по начислению заработной платы водителю и удержанию с него суммы материального ущерба.

Во втором случае утраченное имущество списывают. Его фактическую себестоимость (по материалам и товарам) или остаточную стоимость (по основным средствам) отражают по Дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". После выяснения причин недостачи суммы, учтенные по счету 94, списывают с кредита этого счета в Дебет:

- счетов учета расходов по обычным видам деятельности (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), если недостача не превышает норм естественной убыли;

- счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", если недостача превышает нормы естественной убыли и ее виновники установлены;

- счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы", если недостача превышает нормы естественной убыли и ее виновники либо не были установлены, либо во взыскании с них сумм недостач было отказано судом.

Размер ущерба при утрате имущества определяют исходя из рыночных цен на эти ценности, но не ниже их фактической или остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета компании.

Отметим, что ранее разница между балансовой и рыночной стоимостью ценностей включалась в состав доходов будущих периодов и отражалась на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы она списывалась со счета 98 "Доходы будущих периодов" и включалась в состав прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы").

В настоящее время такое понятие, как доходы будущих периодов, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(159) отсутствует. Эти изменения начали действовать начиная с I квартала 2011 года*(160).

Соответственно, указанная разница должна включаться в состав прочих доходов компании единовременно (то есть без ее предварительного отражения на счете 98). Ее отражают на дату признания задолженности должником или на дату присуждения сумм материального ущерба компании судом.

Пример

В ходе инвентаризации, проводимой в торговой фирме ЗАО "Салют", была выявлена недостача материальных ценностей. Ответственным за недостачу признан кладовщик компании Иванов. С ним заключен договор о полной материальной ответственности.

Ущерб не превышает среднемесячного заработка Иванова, который составляет 28 000 руб. Работник согласен с взысканием с него суммы ущерба, рассчитанной исходя из стоимости утраченного имущества (остаточной - в ситуации 1 и рыночной - в ситуации 2). Фирма относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Иванову установлен оклад в размере 32 000 руб. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Максимальная сумма ущерба, которая может быть взыскана с Иванова за один месяц, составляет:

(32 000 руб. - (32 000 руб. х 13%)) х 20% = 5568 руб.

Ситуация 1

В компании недостает основного средства. Его первоначальная стоимость составляет 20 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 12 000 руб. Остаточная стоимость основного средства, исходя из которой производится взыскание, равна:

20 000 - 12 000 = 8000 руб.

Указанная сумма будет удерживаться с заработка Иванова 2 месяца. При этом в первый месяц удерживается 5568 руб., во второй - 2432 руб. (8000 - 5568).

При отражении недостачи и ее взыскании с работника в учете делают записи:

Дебет 94 Кредит 01

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 94

- 12 000 руб. - списана начисленная по основному средству амортизация;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 8000 руб. - отражена сумма, взыскиваемая с Иванова;

Дебет 44 Кредит 70

- 32 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за первый месяц удержаний;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 928 руб. (32 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 64 руб. (32 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 5120 руб. (32 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 1920 руб. (32 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 кредит 69-3

- 1632 руб. (32 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медтоваров страхования;

Дебет 44 Кредит 68

- 4160 руб. (32 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 5568 руб. - удержаны средства с заработной платы Иванова в погашение части ущерба;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 22 272 руб. (32 000 - 4160 - 5568) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний;

Дебет 44 Кредит 70

- 32 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за второй месяц удержаний;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 928 руб. (32 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 64 руб. (32 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 5120 руб. (32 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 1920 руб. (32 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1632 руб. (32 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 44 Кредит 68

- 4160 руб. (32 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 2432 руб. - удержаны средства с заработной платы Иванова в окончательное погашение ущерба;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 25 408 руб. (32 000 - 4160 - 2432) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний.

Ситуация 2

В компании выявлена недостача товаров. Их фактическая себестоимость составляет 9000 руб., рыночная цена - 12 000 руб. Норм естественной убыли по данному виду товаров не установлено. Взыскание производится исходя из их рыночной стоимости.

Указанная сумма будет удерживаться с заработка Иванова 3 месяца:

- в первый месяц - 5568 руб.;

- во второй - 5568 руб.;

- в третий - 864 руб. (12 000 - 5568 - 5568).

При отражении недостачи и ее взыскании с работника в учете делают записи:

Дебет 94 Кредит 41

- 9000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 9000 руб. - отражена часть суммы, взыскиваемой с Иванова, определенная исходя из фактической себестоимости утраченных товаров;

Дебет 73-2 Кредит 91-1

- 3000 руб. (12 000 - 9000) - отражена часть суммы, взыскиваемой с Иванова, определенная исходя из рыночной стоимости утраченных товаров;

Дебет 44 Кредит 70

- 32 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за первый месяц удержаний;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 928 руб. (32 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 64 руб. (32 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 5120 руб. (32 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 1920 руб. (32 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1632 руб. (32 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 44 Кредит 68

- 4160 руб. (32 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 5568 руб. - удержаны средства с заработной платы Иванова в погашение части ущерба;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 22 272 руб. (32 000 - 4160 - 5568) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний;

Дебет 44 Кредит 70

- 32 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за второй месяц удержаний;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 928 руб. (32 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 64 руб. (32 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 5120 руб. (32 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 1920 руб. (32 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1632 руб. (32 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 44 Кредит 68

- 4160 руб. (32 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 5568 руб. - удержаны средства с заработной платы Иванова в погашение части ущерба;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 22 272 руб. (32 000 - 4160 - 5568) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний;

Дебет 44 Кредит 70

- 32 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за третий месяц удержаний;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 928 руб. (32 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 64 руб. (32 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 5120 руб. (32 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 1920 руб. (32 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1632 руб. (32 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 44 Кредит 68

- 4160 руб. (32 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 864 руб. - удержаны средства с заработной платы Иванова в окончательное погашение ущерба;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 26 976 руб. (32 000 - 4160 - 864) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний.