...Сумм ранее выданных займов

Часто сотрудники получают от компании займы для оплаты своих расходов. По договоренности с фирмой такие займы могут выдаваться на любой срок и быть либо процентными, либо беспроцентными. В последнем случае (то есть по беспроцентным займам) сотрудники получают материальную выгоду, с которой должен быть удержан налог на доходы физических лиц. Подробнее об этом читайте в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подразделе "Материальная выгода при получении заемных средств". Операции, связанные с выдачей подобных займов, отражают по Дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 50 "Касса" - при выдаче займов наличными, счет 51 "Расчетные счета" - при перечислении займа в безналичном порядке). Проценты, начисляемые по займу в соответствии с условиями договора, отражают в составе прочих доходов по Дебету счета 73-1 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

При удержании суммы займа из заработной платы сотрудника по его заявлению делается запись по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 73-1. В аналогичном порядке может отражаться и сумма процентов, причитающихся к получению с работника.

При удержании суммы займа и процентов по нему из заработка сотрудника действует 20-процентное ограничение, установленное статьей 138 Трудового кодекса. Если сумма, которую должен заплатить работник, превышает этот предел, она должна быть уплачена сотрудником в кассу компании.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. Компания выдала работнику административно-управленческого отдела Иванову заем на 12 месяцев. Сумма займа - 300 000 руб. Деньги предоставлены под 9% годовых (материальная выгода не возникает). По условиям договора проценты начисляются ежемесячно. При этом Иванов также ежемесячно обязан уплачивать проценты по займу и гасить 1/12 от его суммы (то есть уплачивать 25 000 руб.). По заявлению сотрудника часть этой суммы удерживается в погашение задолженности с его заработной платы.

Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Иванову установлен оклад в размере 50 000 руб. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

При выдаче займа и начислении процентов за первый месяц в учете компании сделаны записи:

Дебет 73-1 Кредит 50

- 300 000 руб. - выдан заем Иванову из кассы компании;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 2250 руб. (300 000 руб. х 9% : 12 мес.) - начислены проценты за первый месяц пользования займом.

Максимальная сумма удержаний из заработка Иванова составляет:

(50 000 руб. - 50 000 руб. х 13%) х 20% = 8700 руб.

В первый месяц пользования займом с Иванова в погашение долга причитается:

2250 + 25 000 = 27 250 руб.

При начислении зарплаты Иванову и отражении удержаний в учете делают записи:

Дебет 26 Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 200 руб. (50 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 8000 руб. (50 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 3000 руб. (50 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-1

- 8700 руб. - удержаны средства с заработной платы Иванова в погашение части займа и процентов по нему;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 34 800 руб. (50 000 - 6500 - 8700) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 18 550 руб. (27 250 - 8700) - внесены в кассу денежные средства в счет погашения задолженности по займу.

Сумма процентов, начисляемых за второй месяц пользования займом, составит:

(300 000 руб. - 25 000 руб.) х 9% : 12 мес. = 2063 руб.

Во второй месяц пользования займом с Иванова причитается в погашение долга:

2063 + 25 000 = 27 063 руб.

При начислении процентов, зарплаты и отражении удержаний в учете делают записи:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 2063 руб. - начислены проценты за второй месяц пользования займом;

Дебет 26 Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 200 руб. (50 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 8000 руб. (50 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 3000 руб. (50 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-1

- 8700 руб. - удержаны средства с заработной платы Иванова в погашение части займа и процентов по нему;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 34 800 руб. (50 000 - 6500 - 8700) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 18 363 руб. (27 063 - 8700) - внесены в кассу денежные средства в счет погашения задолженности по займу.

Дальнейшие расчеты делают и отражают в аналогичном порядке.