...Налога на доходы

Как мы сказали выше, сумму налога на доходы, которую компания удерживает с заработка сотрудника, отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"). Причем сумма подобного удержания ограничена. Она не может быть больше 50 процентов от выплаты, причитающейся сотруднику. Эта норма установлена пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса. Ситуация, в которой компании нужно удержать налог в сумме, превышающей его ставку (например 13 или 30%), может возникнуть, в частности, если ранее налог был рассчитан неверно и в меньшей сумме, нежели это положено.

Если сумма, причитающаяся к удержанию, больше максимального размера, то работник может внести ее в кассу компании. Кроме того, фирма вправе, не удерживая недостающую сумму налога, сообщить о задолженности работника по НДФЛ в налоговую инспекцию.

Пример

Работник торговой фирмы ЗАО "Салют" Иванов увольняется. Ему установлен оклад в размере 35 000 руб. Месяц увольнения отработан полностью. При окончательном расчете было выявлено, что доход Иванова при расчете налога на доходы необоснованно уменьшался на стандартный налоговый вычет. В результате с него был недоудержан налог в сумме 1269 руб. Эта сумма не превышает 50% размера выплаты, причитающейся Иванову. Следовательно, она может быть удержана полностью.

Фирма относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%.

Операции по окончательному расчету с работником будут отражены записями:

Дебет 44 Кредит 70

- 35 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 1015 руб. (35 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 70 руб. (35 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 5600 руб. (35 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 2100 руб. (35 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1785 руб. (35 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 5819 руб. (35 000 руб. х 13% + 1269) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова с учетом ранее недоудержанной суммы;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 29 181 руб. (35 000 - 5819) - выдана заработная плата Иванову за последний месяц работы.

...Подотчетных сумм

Как правило, при направлении сотрудника в командировку ему выдается аванс. Если он был израсходован не полностью или затраты работника не были подтверждены документально, неизрасходованную сумму фирма вправе удержать из его заработка (с учетом 20-процентного ограничения подобных удержаний). Эту операцию отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Пример

Работник строительной фирмы ЗАО "Салют" Иванов направлен в служебную командировку на 10 дней. Ему выдан аванс в сумме 67 000 руб. (в том числе суточные - 12 000 руб.). При возвращении из командировки Иванов представил авансовый отчет. К нему приложены документы, подтверждающие его расходы (проезд, проживание и т.д.) на сумму 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.).

Фирма относится к VIII классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,9%. Иванову установлен оклад в размере 48 000 руб. При этом за месяц, в котором Иванов был в командировке, ему начислено 46 300 руб. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Сумма аванса на командировку, не израсходованная Ивановым, составила:

67 000 - 12 000 - 41 300 = 13 700 руб.

Руководителем компании было принято решение об удержании указанной суммы из заработной платы Иванова. Максимально возможная сумма удержания из заработка Иванова в месяце командировки составляет:

(46 300 руб. - (46 300 руб. х 13%)) х 20% = 8056 руб.

Соответственно, долг Иванова будет удерживаться из его заработка 2 месяца:

- 8056 руб. - в месяце командировки;

- 5644 руб. (13 700 - 8056) - в последующий месяц.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 71 Кредит 50

- 67 000 руб. - выдан аванс Иванову в оплату предстоящей командировки;

Дебет 26 Кредит 71

- 12 000 руб. - учтены суточные Иванова;

Дебет 19 Кредит 71

- 6300 руб. - учтен "входной" НДС по командировочным расходам;

Дебет 26 Кредит 71

- 35 000 руб. (41 300 - 6300) - учтена сумма командировочных расходов;

Дебет 68 Кредит 19

- 6300 руб. - принят к вычету "входной" НДС по командировочным расходам;

Дебет 20 Кредит 70

- 46 300 руб. - начислена заработная плата Иванову за месяц командировки;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1343 руб. (46 300 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 417 руб. (46 300 руб. х 0,9%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 7408 руб. (46 300 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2778 руб. (46 300 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 2361 руб. (46 300 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6019 руб. (46 300 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 71

- 8056 руб. - удержана часть неизрасходованного аванса, выданного Иванову на командировку;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 32 225 руб. (46 300 - 6019 - 8056) - выдана заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 70

- 48 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за следующий месяц;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

1392 руб. (48 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 432 руб. (48 000 руб. х 0,9%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 7680 руб. (48 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2880 руб. (48 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 2448 руб. (48 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6240 руб. (48 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 71

- 5644 руб. (13 700 - 8056) - удержана оставшаяся часть неизрасходованного аванса, выданного Иванову на командировку;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 36 116 руб. (48 000 - 6240 - 5644) - выдана заработная плата Иванову.