Бухгалтерский учет удержаний из заработка...

Любые удержания из заработной платы сотрудников отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Корреспондирующий счет зависит от того, в связи с чем удерживаются те или иные суммы. Существует несколько вариантов:

- счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" либо счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска (добавим, что Минфин России предлагает отражать эти суммы записью по Дебету затратных счетов и кредиту счета 70 сторнировочной записью*(156));

- счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при удержании налога на доходы физических лиц;

- счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при удержании излишне выданных подотчетных сумм;

- счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;

- счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником компании;

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при удержании сумм по исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим лицам по заявлению работника. О порядке, правовых основах и ограничении размера таких удержаний читайте в разделе "Оплата труда. Оформление, начисление, выплата" подразделе "Удержания из заработка работников".

...За неотработанные дни отпуска

После того как сотрудник отработал 11 месяцев, ему предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск длительностью 28 календарных дней. Однако по решению руководителя компании такой отпуск может быть предоставлен и авансом (например после 3 или 4 месяцев работы). Если сотрудник, получив отпуск, увольняется, не отработав 11 месяцев, часть ранее выплаченных ему отпускных, приходящихся на неотработанное время, может быть удержана из его заработной платы. При этом нужно учитывать, что сумма удержания не может превышать 20 процентов от заработной платы, причитающейся к выплате. Если этой суммы недостаточно для покрытия задолженности, работник должен внести оставшиеся деньги в кассу.

Пример

Работник производственной фирмы ЗАО "Салют" Иванов получил отпуск авансом на 28 календарных дней. Ему начислены отпускные в сумме 27 300 руб. По истечении 9 месяцев работы Иванов увольняется. Его ежемесячный оклад составляет 31 000 руб. В связи с увольнением часть отпускных в размере 4964 руб. удерживается с работника. Эта сумма не превышает 20% заработка Иванова. Следовательно, она может быть удержана полностью.

Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по начислению и выдаче отпускных бухгалтер отразил записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 27 300 руб. - начислены отпускные Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 792 руб. (27 300 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 109 руб. (27 300 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 4368 руб. (27 300 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1638 руб. (27 300 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1392 руб. (27 300 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 3549 руб. (27 300 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с отпускных Иванова;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 23 751 руб. (27 300 - 3549) - выплачены отпускные Иванову.

При начислении заработной платы за последний месяц работы бухгалтер сделал записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 31 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 899 руб. (31 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 124 руб. (31 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 4960 руб. (31 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1860 руб. (31 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1581 руб. (31 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4030 руб. (31 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы Иванова.

После начисления заработной платы бухгалтер должен сторнировать ранее начисленные отпускные, приходящиеся на неотработанные дни. Также сторнируются записи по начислению соцвзносов с них и налога на доходы физических лиц.

Эти операции отражают записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 4964 руб. - сторнирована часть отпускных, приходящихся на неотработанное время;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 144 руб. (4964 руб. х 2,9%) - сторнированы взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 20 руб. (4964 руб. х 0,4%) - сторнированы взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 794 руб. (4964 руб. х 16%) - сторнированы взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 298 руб. (4964 руб. х 6%) - сторнированы взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 253 руб. (4964 руб. х 5,1%) - сторнированы взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 645 руб. (4964 руб. х 13%) - сторнирован налог на доходы физлиц с части отпускных Иванова.

Выдачу заработной платы Иванову в счет окончательного расчета отражают проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 22 006 руб. (31 000 - 4030 - 4964) - выдана заработная плата Иванову за последний месяц работы (за вычетом налога на доходы и удержанной суммы отпускных).