Зарплата сотрудников непроизводственной сферы

Заработок сотрудников, занятых в непроизводственной сфере (например спортивной, культурно-просветительской и т.п.) или деятельности, не связанной с получением доходов, учитывают в составе прочих затрат. Исключение из этого порядка предусмотрено лишь для тех случаев, когда для учета подобных расходов фирма использует счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В такой ситуации данные выплаты начисляют по Дебету этого счета. Если он не применяется компанией, то заработок указанным сотрудникам начисляют по Дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример

ЗАО "Салют" занимается торговлей. За отчетный период сумма заработной платы, начисленная персоналу, занятому в торговой деятельности, составила 480 000 руб. При этом работникам, занимающимся организацией корпоративного отдыха сотрудников фирмы, начислен заработок в размере 38 000 руб.

Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по начислению заработной платы будут отражены записями:

Дебет 44 Кредит 70

- 480 000 руб. - начислены выплаты торговому персоналу;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 13 920 руб. (480 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 960 руб. (480 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 76 800 руб. (480 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 28 800 руб. (480 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 24 480 руб. (480 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 62 400 руб. (480 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы торгового персонала;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 38 000 руб. - начислены выплаты сотрудникам непроизводственной сферы;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 1102 руб. (38 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 76 руб. (38 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 6080 руб. (38 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 2280 руб. (38 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 1938 руб. (38 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4940 руб. (38 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы сотрудников непроизводственной сферы;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 450 660 руб. (480 000 - 62 400 + 38 000 - 4940) - выдана заработная плата сотрудникам компании.

Зарплата в натуральной форме

Если у компании недостает денежных средств на выплату заработной платы сотрудникам, она может ее выдать в натуральной форме. Например материалами, продукцией собственного производства, товарами. Трудовое законодательство устанавливает множество ограничений по такой выплате заработка. Так, выданные сотруднику ценности должны предназначаться для домашнего использования и составлять не более 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Подробнее о правовых основах такой формы оплаты читайте в разделе "Оплата труда. Оформление, начисление, выплата" подразделе "Натуральная оплата труда".

Порядок бухгалтерского учета подобной операции зависит от того, какие именно ценности выдаются. При этом в любом случае в бухгалтерском учете отражают реализацию данного имущества и с его стоимости начисляют НДС (разумеется, если данные ценности этим налогом облагают). Как правило, имущество передают сотрудникам по рыночным ценам. Исходя из них и отражается выручка. Если имущество было передано по пониженным ценам, то у работников возникает дополнительная материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Она представляет собой разницу между рыночной ценой имущества и его стоимостью, по которой оно было передано в собственность работников.

При натуральной оплате труда зарплату работникам начисляют в обычном порядке. Ее отражают на "затратных" счетах в составе расходов компании.

Если компания передает работникам материалы, то их стоимость списывают в Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Одновременно выручку от реализации материалов отражают по кредиту этого счета (субсчет 1 "Прочие доходы") в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Задолженность перед работниками закрывают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 62. В аналогичном порядке отражают расчеты с сотрудниками при передаче им другого имущества компании, которое относится к прочему (например основных средств, ценных бумаг). Допустимо отразить эту операцию непосредственно на счете 70 (минуя счет 62).

Пример

Рабочим строительной компании ЗАО "Салют" начислена заработная плата в общей сумме 1 200 000 руб. В связи с отсутствием у фирмы денежных средств часть задолженности по заработной плате в размере 240 000 руб. было решено погасить излишками строительных материалов. Они передаются рабочим по рыночной цене. Фактическая себестоимость материалов составила 165 000 руб. Компания относится к VIII классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,9%. Сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по начислению и выплате заработной платы отражают записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 200 000 руб. - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 34 800 руб. (1 200 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 10 800 руб. (1 200 000 руб. х 0,9%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 192 000 руб. (1 200 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 72 000 руб. (1 200 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 61 200 руб. (1 200 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 156 000 руб. (1 200 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов, передаваемых рабочим в счет оплаты труда;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 36 610 руб. (240 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 165 000 руб. - списана фактическая себестоимость материалов;

Дебет 70 Кредит 62

- 240 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 804 000 руб. (1 200 000 - 156 000 - 240 000) - выплачена часть заработной платы.

Если компания передает работникам готовую продукцию или товары, то их стоимость списывают в Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Одновременно выручку от реализации отражают по кредиту этого счета (субсчет 1 "Выручка") в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Задолженность перед работниками закрывают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 62. В данном случае счет 62 может также не использоваться.

Пример

Сотрудникам ЗАО "Салют" начислена заработная плата в общей сумме 2 300 000 руб. В связи с отсутствием у фирмы денежных средств часть задолженности по заработной плате в размере 460 000 руб. было решено погасить имуществом компании. Оно передается сотрудникам по рыночной цене.

Ситуация 1

ЗАО "Салют" занимается производством. В счет заработной платы рабочим передается готовая продукция. Ее себестоимость составила 320 000 руб. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по начислению и выплате заработной платы отражают записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 2 300 000 руб. - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 66 700 руб. (2 300 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 9200 руб. (2 300 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 368 000 руб. (2 300 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 138 000 руб. (2 300 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 117 300 руб. (2 300 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 299 000 руб. (2 300 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 460 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции, передаваемой рабочим в счет оплаты труда;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 320 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 70 170 руб. (460 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости готовой продукции;

Дебет 70 Кредит 62

- 460 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 1 541 000 руб. (2 300 000 - 299 000 - 460 000) - выплачена часть заработной платы денежными средствами.

Ситуация 2

ЗАО "Салют" занимается торговлей. В счет заработной платы сотрудникам передаются товары. Их фактическая себестоимость составляет 345 000 руб. Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по начислению и выплате заработной платы отражают записями:

Дебет 44 Кредит 70

- 2 300 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 66 700 руб. (2 300 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 4600 руб. (2 300 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 368 000 руб. (2 300 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 138 000 руб. (2 300 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 117 300 руб. (2 300 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 299 000 руб. (2 300 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 460 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров, передаваемых сотрудникам в счет оплаты труда;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 345 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 70 170 руб. (460 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости товаров;

Дебет 70 Кредит 62

- 460 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 1 541 000 руб. (2 300 000 - 299 000 - 460 000) - выплачена часть заработной платы денежными средствами.