Зарплата сотрудников, занятых в получении прочих доходов

Если сотрудники компании заняты в получении прочих доходов, которые не являются для организации доходами по обычным видам деятельности, их заработную плату, а также начисленные с нее соцвзносы отражают по Дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Исключение из этого порядка предусмотрено для тех непроизводственных подразделений фирмы, учет расходов по которым ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Напомним, что заработную плату сотрудников, занятых в получении доходов по обычным видам деятельности, учитывают на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Некоторые доходы фирмы можно отнести как к обычным, так и к прочим доходам. Например арендную плату, поступления от участия в уставных капиталах других компаний, доходы от продажи ценных бумаг и т.д. Определить, какой именно вид деятельности в данном случае является для компании основным, можно исходя из критериев существенности и систематичности. Каждая компания устанавливает их для себя самостоятельно. Например, в бухгалтерской учетной политике она может предусмотреть, что все доходы, доля которых в общем объеме поступлений составляет более 5 процентов, считают существенными. А систематическими - те из них, которые получены два раза и более в течение отчетного года. Соответственно, их указывают в составе доходов по основной деятельности. Те доходы, которые не подпадают под эти критерии, считают прочими.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. За отчетный месяц сотрудникам основного производства начислена заработная плата в размере 480 000 руб. Кроме производства, фирма сдает имущество в аренду. Работникам, занятым в этой деятельности, начислена заработная плата в размере 26 000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Согласно учетной политике фирмы доходы, которые получены 2 раза и более в течение отчетного года, а также сумма которых превышает 5% от общей суммы выручки, считаются поступлениями по обычным видам деятельности.

Ситуация 1

Выручка от продажи готовой продукции без НДС равна 23 500 000 руб. Доходы от сдачи имущества в аренду без НДС составили 320 000 руб. Сдача имущества в аренду - разовая сделка. Удельный вес этих доходов в общей сумме выручки составляет:

320 000 руб. : (23 500 000 руб. + 320 000 руб.) х 100% = 1,34%.

Таким образом, в соответствии с учетной политикой компании доходы от предоставления имущества в аренду являются прочими. При отражении затрат в учете будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 480 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 13 920 руб. (480 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 1920 руб. (480 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 76 800 руб. (480 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 28 800 руб. (480 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 24 480 руб. (480 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 62 400 руб. (480 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников основного производства;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 26 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в деятельности по сдаче имущества в аренду;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 754 руб. (26 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 104 руб. (26 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 4160 руб. (26 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 1560 руб. (26 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 1326 руб. (26 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 3380 руб. (26 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых сдачей имущества в аренду;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 440 220 руб. (480 000 - 62 400 + 26 000 - 3380) - выплачена заработная плата сотрудникам компании.

Ситуация 2

Выручка от продажи готовой продукции без НДС равна 23 500 000 руб. Доходы от сдачи имущества в аренду без НДС составили 2 400 000 руб. Сдача имущества в аренду осуществляется регулярно. Удельный вес этих доходов в общей сумме выручки составляет:

2 400 000 руб. : (23 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) х 100% = 9,3%.

Таким образом, в соответствии с учетной политикой компании доходы от предоставления имущества в аренду являются доходами по обычным видам деятельности. При отражении затрат в учете будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 480 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 13 920 руб. (480 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 1920 руб. (480 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 76 800 руб. (480 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 28 800 руб. (480 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 24 480 руб. (480 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 62 400 руб. (480 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников основного производства;

Дебет 20 Кредит 70

- 26 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в деятельности по сдаче имущества в аренду;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 754 руб. (26 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 104 руб. (26 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 4160 руб. (26 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1560 руб. (26 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1326 руб. (26 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 3380 руб. (26 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых сдачей имущества в аренду;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 440 220 руб. (480 000 - 62 400 + 26 000 - 3380) - выплачена заработная плата сотрудникам компании.

Кроме того, к прочим доходам и расходам независимо от их размеров и систематичности поступления относят:

- поступления и расходы, связанные с продажей прочего имущества компании (например нематериальных активов, основных средств или материалов);

- имущество, поступившее в результате ликвидации основных средств или объектов незавершенного строительства, и расходы, связанные с этими операциями;

- затраты по содержанию законсервированных основных средств;

- затраты по аннулированным производственным заказам и производству, не давшему результата;

- затраты на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (производственных аварий, пожаров, стихийных бедствий);

- затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата.

Соответственно, заработную плату, начисленную работникам, занятым в этих операциях, отражают по Дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Напомним, что в случае продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, материалов) все затраты по таким операциям, включая остаточную (по основным средствам и нематериальным активам) или первоначальную (по материалам) стоимость выбываемого имущества, также списывают в Дебет этого счета.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. В отчетном периоде было принято решение продать производственную линию. Ее первоначальная стоимость составила 2 340 000 руб. На момент продажи по линии начислена амортизация в сумме 680 000 руб. Продажная стоимость линии - 2 124 000 руб. (в том числе НДС - 324 000 руб.).

Расходы на заработную плату работников, занятых демонтажем и предпродажной подготовкой линии, составили 89 000 руб. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции, связанные с продажей линии и начислением зарплаты сотрудникам, занятым в этой операции, отражают записями:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 2 340 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающей линии;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 680 000 руб. - списана сумма амортизации по производственной линии;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 1 660 000 руб. (2 340 000 - 680 000) - списана остаточная стоимость выбывшей линии;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 2 124 000 руб. - отражена выручка от продажи производственной линии;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 324 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи производственной линии;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 89 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым демонтажем и предпродажной подготовкой линии;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 2581 руб. (89 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 356 руб. (89 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 14 240 руб. (89 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 5340 руб. (89 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 4539 руб. (89 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 11 570 руб. (89 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых демонтажем и предпродажной подготовкой линии;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 77 430 руб. (89 000 - 11 570) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым демонтажем и предпродажной подготовкой линии;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 23 944 руб. (2 124 000 - 324 000 - 1 660 000 - 89 000 - 2581 - 356 - 14 240 - 5340 - 4539) - отражен финансовый результат от продажи линии.

Остаточную стоимость ликвидируемых основных средств учитывают в составе прочих расходов. Здесь же отражают и заработную плату сотрудников, занятых в ликвидации. Стоимость имущества, оставшегося после этой операции, приходуют и учитывают как прочие доходы компании.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. В отчетном периоде было принято решение ликвидировать здание склада, учтенное в составе основных средств. Его первоначальная стоимость составила 3 850 000 руб. На момент ликвидации по зданию начислена амортизация в сумме 2 100 000 руб. После ликвидации здания стоимость полученных материалов составила 78 000 руб.

Расходы на заработную плату сотрудников, занятых ликвидацией здания, составили 136 000 руб. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции, связанные с ликвидацией здания и начислением зарплаты сотрудников, занятых в этой операции, отражают записями:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 3 850 000 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемого здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

2 100 000 руб. - списана сумма амортизации по ликвидируемому зданию;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 1 750 000 руб. (3 850 000 - 2 100 000) - списана остаточная стоимость ликвидируемого здания;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 78 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после ликвидации здания;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 136 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым ликвидацией здания;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 3944 руб. (136 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 544 руб. (136 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 21 760 руб. (136 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 8160 руб. (136 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 6936 руб. (136 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 17 680 руб. (136 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых ликвидацией здания;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 118 320 руб. (136 000 - 17 680) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым ликвидацией здания.

Как мы сказали выше, в составе прочих расходов учитывают и убытки компании, возникшие в результате аннулирования производственных заказов или осуществления производства, в дальнейшем не давшего готовой продукции. При этом в составе подобных расходов отражают как заработную плату сотрудников, занятых в данном производстве, так и другие начисленные им выплаты, которые с ним связаны (например оплата времени простоя).

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. В отчетном периоде расходы на выпуск готовой продукции составили 2 085 000 руб. (без НДС), в том числе:

- затраты на материалы - 1 200 000 руб. (без НДС);

- затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с выпуском готовой продукции, - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- затраты на оплату труда производственных рабочих - 340 000 руб.;

- затраты на оплату времени простоя производственных рабочих - 45 000 руб.

Впоследствии заказчик отказался от данной продукции и аннулировал заказ. Готовая продукция так и не была выпущена фирмой.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Указанные расходы отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10

- 1 200 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 20 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены затраты на оплату услуг сторонних организаций;

Дебет 20 Кредит 70

- 340 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 9860 руб. (340 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 1360 руб. (340 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 54 400 руб. (340 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 20 400 руб. (340 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 17 340 руб. (340 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 44 200 руб. (340 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников основного производства;

Дебет 20 Кредит 70

- 45 000 руб. - начислены выплаты за простой работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1305 руб. (45 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 180 руб. (45 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 7200 руб. (45 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2700 руб. (45 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 2295 руб. (45 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 5850 руб. (45 000 руб. х 13%) - отражен налог на доходы физлиц с выплат за простой, начисленных работникам основного производства;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 334 950 руб. (340 000 - 44 200 + 45 000 - 5850) - выданы заработная плата и начисления за простой работникам основного производства.

Расходы на выпуск готовой продукции, заказ на которую был аннулирован, составили:

1 200 000 + 500 000 + 340 000 + 9860 + 1360 + 54 400 + 20 400 + 17 340 + 45 000 + 1305 + 180 + 7200 + 2700 + 2295 = 2 202 040 руб.

После аннулирования производственного заказа в учете компании делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 20

- 2 202 040 руб. - списаны расходы по аннулированному заказу.

Все затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, также отражают как прочие расходы компании (Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"). Помимо прочих издержек в составе подобных затрат учитывают и заработную плату тех работников, которые заняты в подобной ликвидации (включая соцвзносы с нее). Согласно Положению по бухучету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(155) к подобным происшествиям, в частности, относят: стихийное бедствие, пожар, аварию, национализацию имущества.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. На ликвидацию последствий производственной аварии были израсходованы материалы стоимостью 45 000 руб. (без НДС). Стоимость услуг сторонних организаций, связанных с ликвидацией последствий происшествия, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Расходы на заработную плату сотрудников, занятых в данных работах, равны 238 000 руб. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции, связанные с ликвидацией последствий аварии и начислением зарплаты сотрудникам, занятым в этой операции, отражают записями:

Дебет 91-2 Кредит 10

- 45 000 руб. - списаны материалы на ликвидацию последствий аварии;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - списаны расходы по оплате услуг сторонних организаций;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 238 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий аварии;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 6902 руб. (238 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 952 руб. (238 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 38 080 руб. (238 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 14 280 руб. (238 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 12 138 руб. (238 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 30 940 руб. (238 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 207 060 руб. (238 000 - 30 940) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий аварии.