Зарплата сотрудников, занятых продажей готовой продукции или товаров

На промышленных предприятиях затраты на оплату труда работников, занятых продажей и сбытом готовой продукции, отражают в составе коммерческих расходов. Торговые фирмы их учитывают как издержки обращения. В обоих случаях для этого используют счет 44 "Расходы на продажу".

Промышленные предприятия в составе коммерческих расходов, в частности, учитывают затраты на оплату труда лиц, занятых:

- затариванием изделий на складах готовой продукции;

- доставкой готовой продукции на станцию или пристань отправления, погрузкой в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- содержанием помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- продажей готовой продукции;

- упаковкой готовой продукции;

- рекламой готовой продукции.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством готовой продукции. За отчетный период расходы фирмы составили:

- аренда производственных помещений - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- амортизация основных средств производственного назначения - 28 000 руб.;

- оплата юридических и консультационных услуг - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);

- транспортные расходы по доставке товаров - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Сотрудникам компании была начислена заработная плата в размере 1 270 000 руб., в том числе:

- рабочим основного производства - 670 000 руб.;

- административно-управленческому персоналу - 340 000 руб.;

- сотрудникам, занятым в сбыте готовой продукции, - 260 000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Указанные затраты отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на аренду;

Дебет 20 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы на аренду;

Дебет 20 Кредит 02

- 28 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам производственного назначения;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на оплату юридических и консультационных услуг;

Дебет 26 Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - учтены затраты на оплату юридических и консультационных услуг;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по транспортным расходам;

Дебет 44 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - учтены транспортные расходы;

Дебет 68 Кредит 19

- 306 000 руб. (90 000 + 36 000 + 180 000) - принят к вычету "входной" НДС по расходам компании;

Дебет 20 Кредит 70

- 670 000 руб. - начислена заработная плата основному производственному персоналу;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 19 430 руб. (670 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 2680 руб. (670 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 107 200 руб. (670 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 40 200 руб. (670 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 34 170 руб. (670 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 87 100 руб. (670 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка основного производственного персонала;

Дебет 26 Кредит 70

- 340 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 9860 руб. (340 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 1360 руб. (340 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 кредит 69-2-1

- 54 400 руб. (340 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 20 400 руб. (340 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 17 340 руб. (340 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 44 200 руб. (340 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка административно-управленческого персонала;

Дебет 44 Кредит 70

- 260 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в сбыте готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 7540 руб. (260 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 1040 руб. (260 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 41 600 руб. (260 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 15 600 руб. (260 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 13 260 руб. (260 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 33 800 руб. (260 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых в сбыте готовой продукции;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 1 104 900 руб. (670 000 - 87 100 + 340 000 - 44 200 + 260 000 - 33 800) - выплачена заработная плата сотрудникам компании.

Фирмы, занятые торговой деятельностью, отражают в составе коммерческих расходов (издержек обращения) все затраты, связанные с ее ведением. Здесь, в частности, могут быть отражены расходы на оплату труда сотрудников, занятых:

- непосредственно в торговой деятельности;

- перевозкой товаров;

- содержанием зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;

- хранением и подработкой товаров;

- рекламой.

Пример

За отчетный период расходы торговой компании ЗАО "Салют" составили 2 231 000 руб. (в том числе НДС - 306 000 руб.), из них:

- аренда торговой площади, склада и помещений общехозяйственного назначения - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- транспортные расходы по доставке товаров - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

- оплата юридических и консультационных услуг - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);

- амортизация основных средств - 28 000 руб.

Всем сотрудникам компании была начислена заработная плата в размере 1 270 000 руб. Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Согласно бухгалтерской учетной политике компании транспортные расходы не увеличивают покупную стоимость товаров, а учитываются в составе издержек обращения.

Указанные затраты отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на аренду;

Дебет 44 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы на аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по транспортным расходам;

Дебет 44 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - учтены транспортные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по юридическим и консультационным услугам;

Дебет 44 Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - учтены затраты на юридические и консультационные услуги;

Дебет 68 Кредит 19

- 306 000 руб. (90 000 + 180 000 + 36 000) - принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 44 Кредит 02

- 28 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам;

Дебет 44 Кредит 70

- 1 270 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам торговой фирмы;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 36 830 руб. (1 270 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 2540 руб. (1 270 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 203 200 руб. (1 270 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 76 200 руб. (1 270 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 64 770 руб. (1 270 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 165 100 руб. (1 270 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 1 104 900 руб. (1 270 000 - 165 100) - выплачена заработная плата сотрудникам компании.

Единый порядок списания коммерческих расходов законодательством о бухгалтерском учете не установлен. Поэтому их списывают по-разному. Выбор того или иного способа зависит от многих факторов и определяется компанией самостоятельно. Его закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики.

С учетом рекомендаций, изложенных в Инструкции по применению Плана счетов*(153), производственные предприятия расходы на продажу могут полностью или частично списывать в Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж"). При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению между видами отгруженной продукции исходя из показателя, выбранного самой фирмой (например веса, объема, количества или себестоимости готовой продукции).

Данное распределение связано с тем, что не вся отгруженная покупателям продукция может быть реализована. Это зависит от определенных в договоре условий перехода права собственности на нее. Так, если продукция отгружена в рамках товарообменного договора или договора поставки, она не будет считаться реализованной до того момента, пока покупатель не осуществит встречную отгрузку (в первом случае) или не выполнит необходимые условия договора (во втором случае). Следовательно, часть коммерческих расходов будет относиться к отгруженной, но не реализованной готовой продукции.

Сумму коммерческих расходов, подлежащую списанию, можно определить исходя из специального коэффициента. Его рассчитывают по формуле:

Количество* продукции, отгруженной и реализованной за отчетный период

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Количество* продукции, отгруженной и не реализованной на начало

отчетного периода

+

Количество* продукции, отгруженной за отчетный период

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

* Вместо количества компания может использовать любой другой экономически обоснованный показатель, закрепленный в учетной политике фирмы.

Далее сумму коммерческих расходов, подлежащих списанию, определяют так:

┌ ┐

│ Коммерческие расходы, которые числятся │ Коэффициент коммерческих расходов,

│ в учете на начало отчетного периода + │ х относящихся к реализованной

│ Коммерческие расходы за отчетный период│ продукции

└ ┘

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством готовой продукции. На начало отчетного периода количество отгруженной продукции, на которую право собственности к покупателям не перешло, равно 300 единиц. Сумма издержек обращения, не списанная на начало отчетного периода, составила 450 000 руб. (без НДС).

В течение отчетного периода отгружено 900 единиц готовой продукции. Из них право собственности перешло к покупателям только на 820 единиц. За отчетный период сумма коммерческих расходов составила 1 519 040 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), из них:

- транспортные расходы по доставке готовой продукции - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

- заработная плата сотрудников, занятых в сбыте готовой продукции, - 260 000 руб.;

- сумма взносов по обязательному социальному страхованию с заработной платы сотрудников, занятых в сбыте готовой продукции, - 79 040 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

При отражении коммерческих расходов в учете компании сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по транспортным расходам;

Дебет 44 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - учтены транспортные расходы;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по транспортным расходам;

Дебет 44 Кредит 70

- 260 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в сбыте готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

7540 руб. (260 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 1040 руб. (260 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 41 600 руб. (260 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 15 600 руб. (260 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 13 260 руб. (260 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 33 800 руб. (260 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых сбытом готовой продукции;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 226 200 руб. (260 000 - 33 800) - выплачена заработная плата сотрудникам компании, занятым сбытом готовой продукции.

Общая сумма коммерческих расходов без НДС составила:

1 180 000 - 180 000 + 260 000 + 79 040 = 1 339 040 руб.

Согласно учетной политике фирмы коммерческие расходы списываются на счет по учету выручки исходя из количества реализованной готовой продукции. Коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, будет равен:

820 : (300 + 900) = 0,683333.

Сумма коммерческих расходов, которая должна быть списана, составит:

(450 000 руб. + 1 339 040 руб.) х 0,683333 = 1 222 505 руб.

В этой ситуации их списание отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 1 222 505 руб. - списаны коммерческие расходы.

Торговые фирмы в соответствии с учетной политикой вправе отражать транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, одним из двух способов:

- в составе фактической себестоимости купленных товаров;

- на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав подобных затрат включают как суммы, уплаченные сторонним организациям, так и затраты по начислению заработной платы и соцналога с нее сотрудникам транспортного подразделения самой фирмы.

Конкретный способ учета данных расходов закрепляют в качестве элемента учетной политики компании. Если фирма выбрала второй способ, то транспортные расходы распределяют между проданными и непроданными товарами. Ту часть затрат на доставку, которая относится к реализованным товарам, списывают на счета по учету расходов от продаж (счет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"). Часть затрат, которая относится к стоимости нереализованного товара, остается числиться в учете до их продажи и отражается по строке баланса "Прочие оборотные активы". Порядок расчета этой величины установлен пунктом 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания*(154).

По этому документу компании прежде всего необходимо определить средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров. Этот показатель рассчитывают по формуле:

Транспортные расходы, которые числятся в учете на начало месяца + Транспортные расходы за месяц	х	100%
Стоимость товаров, реализованных за месяц + Стоимость остатка товаров на конец месяца

Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров, равна:

Стоимость остатка товаров на конец месяца

х

Средний процент издержек

Пример

На начало месяца в учете торговой фирмы ЗАО "Салют" числятся товары, фактическая себестоимость которых составляет 450 000 руб. (без НДС). Сумма транспортных расходов, которая к ним относится, равна 54 000 руб. (без НДС).

В течение месяца были приобретены товары на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма расходов, связанных с доставкой этих товаров до склада фирмы сторонними организациями, равна 265 500 руб. (в том числе НДС - 40 500 руб.). Работникам транспортного подразделения фирмы была начислена заработная плата в размере 120 000 руб. С нее были начислены взносы на обязательное социальное страхование в сумме 36 240 руб.

Остальным работникам фирмы начислена заработная плата в размере 280 000 руб. С нее начислены соцвзносы в сумме 84 560 руб.

В течение месяца были реализованы товары, фактическая себестоимость которых составила 1 250 000 руб. Продажная цена реализованных товаров - 2 596 000 руб. (в том числе НДС - 396 000 руб.).

Фирма относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Согласно учетной политике фирмы транспортные расходы отражаются в составе издержек обращения на счете 44.

При оприходовании и списании товаров были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 500 руб. - учтен "входной" НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой товаров до склада компании;

Дебет 44 Кредит 60

- 225 000 руб. (265 500 - 40 500) - учтена сумма транспортных расходов в составе издержек обращения;

Дебет 68 Кредит 19

- 310 500 руб. (270 000 + 40 500) - принят к вычету "входной" НДС по товарам и транспортным расходам;

Дебет 44 Кредит 70

- 120 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам транспортного подразделения фирмы;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 3480 руб. (120 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 240 руб. (120 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 19 200 руб. (120 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 7200 руб. (120 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 6120 руб. (120 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников транспортного подразделения фирмы;

Дебет 44 Кредит 70

- 280 000 руб. - начислена заработная плата остальным сотрудникам компании;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 8120 руб. (280 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 560 руб. (280 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 44 800 руб. (280 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 16 800 руб. (280 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 14 280 руб. (280 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 36 400 руб. (280 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка остальных сотрудников компании;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 348 000 руб. (120 000 - 15 600 + 280 000 - 36 400) - выплачена заработная плата сотрудникам компании.

Остаток товаров на конец месяца равен:

450 000 + 1 770 000 - 270 000 - 1 250 000 = 700 000 руб.

Общая сумма транспортных расходов за текущий месяц составила:

225 000 + 120 000 + 36 240 = 381 240 руб.

Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров составил:

((54 000 руб. + 381 240 руб.) : (1 250 000 руб. + 700 000 руб.)) х 100% = 22,32%.

Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров, будет равна:

700 000 руб. х 22,32% = 156 240 руб.

Сумма транспортных расходов, которая подлежит списанию в отчетном месяце, составит:

54 000 + 381 240 - 156 240 = 279 000 руб.

При списании товаров, издержек обращения и суммы транспортных расходов в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 596 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 250 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 279 000 руб. - списана сумма транспортных расходов, которая относится к проданным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 364 560 руб. (280 000 + 84 560) - списаны остальные издержки обращения;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 396 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 306 440 руб. (2 596 000 - 1 250 000 - 279 000 - 364 560 - 396 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.