Зарплата сотрудников, занятых заготовлением и приобретением товаров

Учет подобных расходов практически идентичен учету затрат на выплату заработной платы сотрудников, занятых заготовкой и приобретением материалов. Так, согласно Положению по бухучету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) товары отражают в учете по фактической себестоимости. В нее, в частности, включают расходы:

- по заготовке и доставке товаров до складов компании;

- по содержанию заготовительно-складского подразделения компании;

- по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (на подработку, сортировку, фасовку и т.д.);

- непосредственно связанные с приобретением товаров (в том числе общехозяйственные и "иные аналогичные" затраты).

Заработная плата сотрудников, занятых в приобретении товаров, списывается на увеличение их стоимости в составе транспортно-заготовительных расходов.

Как и в случае с материалами, есть несколько способов учета подобных затрат. Первый - их непосредственно включают в стоимость товаров и отражают на счете 41 "Товары". Этот способ используют при учете товаров по фактической себестоимости. Обратите внимание: компания вправе не включать транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, в фактическую себестоимость товаров, а отражать их отдельно на счете 44 "Издержки обращения". Такой порядок учета закрепляют в качестве элемента учетной политики.

Пример

Торговая фирма ЗАО "Салют" приобретает партию товаров. Ее общая стоимость - 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Товары приобретены через посредническую фирму. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Товары доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Фирма учитывает товары на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости с учетом транспортных расходов.

Сотрудникам компании, занятым покупкой товаров, начислена заработная плата в сумме 48 000 руб. Кроме того, работникам, которые занимались сортировкой и фасовкой товаров, начислена заработная плата в размере 34 000 руб.

Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по заготовке товаров бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы поступившие товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - расходы на посреднические услуги по приобретению товаров списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку товаров до склада компании;

Дебет 41 Кредит 60

- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - расходы на доставку товаров списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

- 423 000 руб. (360 000 + 18 000 + 45 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров;

Дебет 41 Кредит 70

- 48 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым приобретением товаров;

Дебет 41 Кредит 69-1-1

- 1392 руб. (48 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 41 Кредит 69-1-2

- 96 руб. (48 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 41 кредит 69-2-1

- 7680 руб. (48 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 41 Кредит 69-2-2

- 2880 руб. (48 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 41 Кредит 69-3

- 2448 руб. (48 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6240 руб. (48 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых приобретением товаров;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 41 760 руб. (48 000 - 6240) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым приобретением товаров;

Дебет 41 Кредит 70

- 34 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым сортировкой и фасовкой товаров;

Дебет 41 Кредит 69-1-1

- 986 руб. (34 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 41 Кредит 69-1-2

- 68 руб. (34 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 41 Кредит 69-2-1

- 5440 руб. (34 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 41 Кредит 69-2-2

- 2040 руб. (34 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 41 Кредит 69-3

- 1734 руб. (34 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4420 руб. (34 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых сортировкой и фасовкой товаров;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 29 580 руб. (34 000 - 4420) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым сортировкой и фасовкой товаров.

В результате этих операций первоначальная стоимость товаров составит:

2 000 000 + 100 000 + 250 000 + 48 000 + 1392 + 96 + 7680 + 2880 + 2448 + 34 000 + 986 + 68 + 5440 + 2040 + 1734 = 2 456 764 руб.

Второй способ предусматривает отражение фактической себестоимости купленных товаров на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Его используют при отражении товаров по учетным или плановым ценам. При таком порядке товары приходуют на счет 41 "Товары" по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете товаров по фактической себестоимости.

Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью товаров списывают в Дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании товаров, например, в результате их продажи, порчи или иного выбытия сальдо счета 16 также списывают.

Пример

Торговая фирма ЗАО "Салют" приобретает 5000 единиц товаров. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения товаров компания воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Товары покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Товары доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Сотрудникам компании, занятым покупкой, сортировкой и фасовкой товаров, начислена заработная плата в сумме 56 000 руб. Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Согласно бухгалтерской учетной политике ЗАО "Салют" товары отражают по плановым ценам. При этом стоимость расходов на транспортировку включается в первоначальную стоимость купленных товаров.

При покупке товаров бухгалтер сделает записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 15 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена фактическая себестоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой товаров;

Дебет 15 Кредит 60

- 8000 руб. (9440 - 1440) - учтены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 15 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на оплату труда посредника;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку товаров;

Дебет 15 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на доставку товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров;

Дебет 15 Кредит 70

- 56 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым приобретением, сортировкой и фасовкой товаров;

Дебет 15 Кредит 69-1-1

- 1624 руб. (56 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 15 Кредит 69-1-2

- 112 руб. (56 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 15 Кредит 69-2-1

- 8960 руб. (56 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 15 Кредит 69-2-2

- 3360 руб. (56 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 15 Кредит 69-3

- 2856 руб. (56 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 7280 руб. (56 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых приобретением, сортировкой и фасовкой товаров;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 48 720 руб. (56 000 - 7280) - выплачена заработная плата.

Общая фактическая себестоимость всей партии товаров составила:

1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 + 56 000 + 1624 + 112 + 8960 + 3360 + 2856 = 1 250 912 руб.

Фактическая себестоимость единицы товаров равна:

1 250 912 руб. : 5000 ед. = 250,18 руб./ед.

Ситуация 1

Плановая цена единицы товаров составляет 210 руб./ед. (ниже фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 210 руб./ед. = 1 050 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценой товаров составит:

1 250 912 - 1 050 000 = 200 912 руб.

При отражении стоимости товаров и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 41 Кредит 15

- 1 050 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- 200 912 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью товаров.

Ситуация 2

Плановая цена единицы товаров составляет 260 руб./ед. (выше фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 260 руб./ед. = 1 300 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценой товаров составит:

1 300 000 - 1 250 912 = 49 088 руб.

При отражении стоимости товаров и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 1 300 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 16

- 49 088 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью товаров.

Третий способ учета транспортно-заготовительных расходов: на отдельном субсчете, открытом к счету 41 "Товары" (например субсчет 41-5 "ТЗР по товарам"). По мере списания товаров (например при их продаже и т.д.) ТЗР по ним также списывают. Как правило, это делают в конце каждого месяца. Подробнее об этом способе читайте в разделе "Оплата труда. Оформление, начисление, выплата" подразделе "Зарплата сотрудников, занятых заготовлением и приобретением материалов".