Зарплата административно-управленческого персонала

Расходы на оплату труда административно-управленческого персонала (например руководителей компании и их заместителей, бухгалтеров, секретарей и т.д.) отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Здесь также учитывают затраты на оплату труда общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, например, уборщиц или охраны (если учет подобных затрат не ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы").

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. Сумма общехозяйственных расходов фирмы - 1 346 200 руб. (в том числе НДС - 106 200 руб.), из них:

- на аренду помещений общехозяйственного назначения - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- оплата маркетинговых и юридических услуг - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.);

- амортизация основных средств общехозяйственного назначения - 65 000 руб.

За текущий месяц была начислена заработная плата руководителям компании (генеральному директору, его заместителям) в размере 456 000 руб. Также им была начислена премия, предусмотренная системой оплаты труда, по итогам работы компании за квартал в сумме 180 000 руб. Заработная плата работников бухгалтерии составила 98 000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

При отражении общехозяйственных расходов бухгалтер сделает записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 26 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 19 Кредит 60

- 16 200 руб. - учтен "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;

Дебет 26 Кредит 60

- 90 000 руб. (106 200 - 16 200) - учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги;

Дебет 68 Кредит 19

- 106 200 руб. (90 000 + 16 200) - принят к вычету "входной" НДС по общехозяйственным расходам;

Дебет 26 Кредит 02

- 65 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дебет 26 Кредит 70

- 456 000 руб. - начислена заработная плата руководителям компании;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 13 224 руб. (456 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 1824 руб. (456 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 72 960 руб. (456 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 27 360 руб. (456 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 23 256 руб. (45 6 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 59 280 руб. (456 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка руководителей компании;

Дебет 26 Кредит 70

- 180 000 руб. - начислены премии руководителям компании;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 5220 руб. (180 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 720 руб. (180 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 28 800 руб. (180 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 9180 руб. (180 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 23 400 руб. (180 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с премий руководителей компании;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 553 320 руб. (456 000 - 59 280 + 180 000 - 23 400) - выплачена заработная плата и премии руководителям компании;

Дебет 26 Кредит 70

- 98 000 руб. - начислена заработная плата работникам бухгалтерии;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 2842 руб. (98 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 392 руб. (98 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 15 680 руб. (98 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 5880 руб. (98 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 4998 руб. (98 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 12 740 руб. (98 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы сотрудников бухгалтерии;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 85 260 руб. (98 000 - 12 740) - выплачена заработная плата персоналу бухгалтерии.

Порядок списания этих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны два варианта. Первый - по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 "Основное производство". Второй - по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 "Продажи". В себестоимость готовой продукции их не включают.

Пример

Общая сумма управленческих расходов ЗАО "Салют", включая заработную плату административно-управленческого персонала и соцотчисления с нее, составила 1 529 800 руб. Затраты, связанные с изготовлением готовой продукции, без учета управленческих расходов составили 6 800 000 руб.

Ситуация 1

Компания отражает готовую продукцию по полной производственной себестоимости.

В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 26

- 1 529 800 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 8 329 800 руб. (6 800 000 + 1 529 800) - оприходована готовая продукция исходя из ее полной себестоимости.

Ситуация 2

Компания отражает готовую продукцию по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 90-2 Кредит 26

- 1 529 800 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 кредит 20

- 6 800 000 - оприходована готовая продукция исходя из ее сокращенной себестоимости.

Если те или иные общехозяйственные расходы связаны с деятельностью вспомогательных или обслуживающих производств и хозяйств, их списывают со счета 26 на счет 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Возможна ситуация, когда в отчетном периоде компания получала только прочие доходы (например от продажи материалов или основных средств), а выручка от реализации готовой продукции отсутствовала. В этом случае при использовании второго варианта списания управленческих затрат их отражают в составе прочих расходов и списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Обратите внимание: фирмы, не занятые производственным процессом (посредники, агенты, брокеры, дилеры), учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" все свои расходы. В том числе и заработную плату персонала (независимо от его категории).

Пример

ЗАО "Салют" занимается посреднической деятельностью. За отчетный месяц фирма начислила заработную плату своим сотрудникам в общей сумме 390 000 руб. Кроме того, менеджерам компании начислена премия за увеличение объемов продаж, предусмотренная положением об оплате труда, в сумме 67 000 руб.

Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

При отражении затрат на оплату труда бухгалтер сделает записи:

Дебет 26 Кредит 70

- 390 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 11 310 руб. (390 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 780 руб. (390 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 62 400 руб. (390 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 23 400 руб. (390 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 19 890 руб. (390 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 50 700 руб. (390 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы сотрудников;

Дебет 26 Кредит 70

- 67 000 руб. - начислены премии работникам;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 1943 руб. (67 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 134 руб. (67 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 8710 руб. (67 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 4020 руб. (67 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 3417 руб. (67 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 8710 руб. (67 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с премий работников;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 397 590 руб. (390 000 - 50 700 + 67 000 - 8710) - выплачена заработная плата и премии работникам компании.