Зарплата сотрудников, занятых заготовлением и приобретением материалов

В соответствии с Положением по бухучету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)*(151) материалы отражают в учете по фактической себестоимости. Помимо ряда других затрат в нее включают расходы:

- по заготовке и доставке материалов до складов компании;

- по содержанию заготовительно-складского подразделения компании; на транспорт, доставляющий материалы до места их использования (если он не включен в их покупную цену);

- по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности на подработку, сортировку, фасовку и улучшение характеристик);

- непосредственно связанные с приобретением материалов (в том числе общехозяйственные и иные аналогичные затраты).

Исходя из этого заработная плата тех сотрудников, которые заняты в вышеуказанных операциях (заготовке материалов, их доставке, транспортировке, доведении до состояния, пригодного к использованию, и т.д.), списывается на увеличение стоимости материалов в составе транспортно-заготовительных расходов.

Есть три способа учета подобных затрат. Они определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(152). Первый - их непосредственно включают в стоимость материалов и отражают на счете 10 "Материалы". Этот способ используют при учете материалов по фактической себестоимости.

Пример

ЗАО "Салют" приобретает партию материалов. Ее общая стоимость - 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы приобретены с помощью посреднической фирмы. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Фирма учитывает материалы на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.

Сотрудникам компании, занятым в заготовке материалов, начислена заработная плата в сумме 48 000 руб. Кроме того, рабочим, которые занимались сортировкой и фасовкой материалов, начислена заработная плата в размере 34 000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по заготовке материалов бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - расходы на посреднические услуги по приобретению материалов списаны на увеличение их первоначальной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада компании;

Дебет 10 Кредит 60

- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

- 423 000 руб. (360 000 + 18 000 + 45 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов;

Дебет 10 Кредит 70

- 48 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым заготовкой материалов;

Дебет 10 Кредит 69-1-1

- 1392 руб. (48 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 10 Кредит 69-1-2

- 192 руб. (48 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 10 Кредит 69-2-1

- 7680 руб. (48 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 10 Кредит 69-2-2

- 2880 руб. (48 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 10 Кредит 69-3

- 2448 руб. (48 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6240 руб. (48 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых заготовкой материалов;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 41 760 руб. (48 000 - 6240) - выплачена заработная плата;

Дебет 10 Кредит 70

- 34 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым доработкой материалов;

Дебет 10 Кредит 69-1-1

- 986 руб. (34 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 10 Кредит 69-1-2

- 136 руб. (34 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 10 Кредит 69-2-1

- 5440 руб. (34 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 10 Кредит 69-2-2

- 2040 руб. (34 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 10 Кредит 69-3

- 1734 руб. (34 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4420 руб. (34 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых доработкой материалов;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 29 580 руб. (34 000 - 4420) - выплачена заработная плата.

В результате этих операций первоначальная стоимость материалов составит:

2 000 000 + 100 000 + 250 000 + 48 000 + 1392 + 192 + 7680 + 2880 + 2488 + 34 000 + 986 + 136 + 5440 + 2040 + 1734 = 2 456 928 руб.

Если компания приобретала разные партии материалов, то указанные расходы подлежат распределению между разными партиями. Порядок такого распределения должен быть установлен учетной политикой фирмы. Как правило, за основу берут стоимость материалов, по которой они оплачены поставщику.

В данном случае бухгалтеру нужно рассчитать коэффициент распределения тех или иных затрат. Его можно определить по формуле:

Покупная стоимость партии материалов по ценам поставщика (без НДС)

Общая стоимость материалов, приобретенных компанией (без НДС)

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что материалы приобретались двумя партиями. Стоимость первой партии по ценам поставщика составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.), второй - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Согласно учетной политике фирмы расходы, связанные с приобретением материалов, распределяются пропорционально их стоимости по ценам поставщика. Распределению подлежат затраты:

- на оплату посреднических услуг в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- на транспортировку материалов в сумме 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.);

- на оплату труда работников в размере 82 000 руб., в том числе сотрудников, занятых в заготовке материалов (48 000 руб.), сортировке и фасовке (34 000 руб.).

Кроме того, распределению подлежат и соцплатежи, начисленные с заработка этих работников. Общая стоимость приобретенных материалов (без НДС) равна 2 000 000 руб., в том числе первой партии - 1 500 000 руб., второй партии - 500 000 руб.

Коэффициенты распределения затрат составят:

- по первой партии:

1 500 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,75;

- по второй партии:

500 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,25.

Компания учитывает материалы по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" субсчет 1 "Первая партия" и 2 "Вторая партия".

Операции по покупке материалов будут отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. - учтен "входной" НДС по первой партии материалов;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000) - оприходована первая партия материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по второй партии материалов;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходована вторая партия материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 75 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 0,75) - расходы на посреднические услуги по приобретению первой партии материалов списаны на увеличение их первоначальной стоимости;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 25 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 0,25) - расходы на посреднические услуги по приобретению второй партии материалов списаны на увеличение их первоначальной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада компании;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 187 500 руб. ((295 000 - 45 000) х 0,75) - расходы на доставку первой партии материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 62 500 руб. ((295 000 - 45 000) х 0,25) - расходы на доставку второй партии материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

- 423 000 руб. (270 000 + 90 000 + 18 000 + 45 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов;

Дебет 10-1 Кредит 70

- 61 500 руб. (82 000 руб. х 0,75) - начислена заработная плата сотрудникам, занятым заготовкой, сортировкой и фасовкой материалов из первой партии;

Дебет 10-1 Кредит 69-1-1

- 1783,50 руб. (61 500 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 10-1 Кредит 69-1-2

- 246 руб. (61 500 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 10-1 Кредит 69-2-1

- 9840 руб. (61 500 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 10-1 Кредит 69-2-2

- 3690 руб. (61 500 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 10-1 Кредит 69-3

- 3163,50 руб. (61 500 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Стоимость материалов из первой партии составит:

1 500 000 + 75 000 + 187 500 + 61 500 + 1783,50 + 246 + 9840 + 3690 + 3136,50 = 1 842 696 руб.

Далее бухгалтер сделает записи:

Дебет 10-2 Кредит 70

- 20 500 руб. (82 000 руб. х 0,25) - начислена заработная плата сотрудникам, занятым заготовкой, сортировкой и фасовкой материалов из второй партии;

Дебет 10-2 Кредит 69-1-1

- 594,50 руб. (20 500 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 10-2 Кредит 69-1-2

- 82 руб. (20 500 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 10-2 Кредит 69-2-1

- 3280 руб. (20 500 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 10-2 Кредит 69-2-2

- 1230 руб. (20 500 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 10-2 Кредит 69-3

- 1045,50 руб. (20 500 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Стоимость материалов из второй партии составит:

500 000 + 25 000 + 62 500 + 20 500 + 594,50 + 82 + 3280 + 1230 + 1045,50 = 614 232 руб.

При выдаче заработной платы работникам бухгалтер сделает проводки:

Дебет 70 Кредит 68

- 10 660 руб. (82 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых заготовкой, сортировкой и фасовкой материалов;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 71 340 руб. (82 000 - 10 660) - выплачена заработная плата.

Второй способ учета затрат, связанных с приобретением материалов, - их отражение на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Его используют при отражении материалов по учетным или плановым ценам. При таком порядке учета материалы приходуют на счет 10 "Материалы" по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете материалов по фактической себестоимости.

Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в Дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании материалов сальдо счета 16 также списывают.

Пример

ЗАО "Салют" приобретает 5000 единиц материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения материалов фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Сотрудникам компании, занятым в заготовке, сортировке и фасовке материалов, начислена заработная плата в сумме 56 000 руб. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Согласно бухгалтерской учетной политике ЗАО "Салют" материалы отражают по плановым ценам.

При покупке материалов бухгалтер сделает записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;

Дебет 15 Кредит 60

- 8000 руб. (9440 - 1440) - учтены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 15 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на оплату труда посредника;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 15 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на доставку материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов;

Дебет 15 Кредит 70

- 56 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым заготовкой, сортировкой и фасовкой материалов;

Дебет 15 Кредит 69-1-1

- 1624 руб. (56 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 15 Кредит 69-1-2

- 224 руб. (56 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 15 Кредит 69-2-1

- 8960 руб. (56 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 15 Кредит 69-2-2

- 3360 руб. (56 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 15 Кредит 69-3

- 2856 руб. (56 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 7280 руб. (56 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых заготовкой, сортировкой и фасовкой материалов;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 48 720 руб. (56 000 - 7280) - выплачена заработная плата.

Общая фактическая себестоимость всей партии материалов составила:

1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 + 56 000 + 1624 + 224 + 8960 + 3360 + 2856 = 1 251 024 руб.

Фактическая себестоимость единицы материалов равна:

1 251 024 руб. : 5000 ед. = 250,2 руб./ед.

Ситуация 1

Плановая цена единицы материалов составляет 210 руб./ед. (ниже фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 210 руб./ед. = 1 050 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценой материалов составит:

1 251 024 - 1 050 000 = 201 024 руб.

При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 1 050 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- 201 024 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.

Ситуация 2

Плановая цена единицы материалов составляет 260 руб./ед. (выше фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 260 руб./ед. = 1 300 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценой материалов составит:

1 300 000 - 1 251 024 = 48 976 руб.

При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15

1 300 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 16

- 48 976 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.

Третий способ учета транспортно-заготовительных расходов - на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы" (например субсчет 10-12 "ТЗР по сырью и материалам"). По мере списания материалов (при их отпуске в производство, продаже и т.д.) ТЗР по ним также списывают. Как правило, это делают в конце каждого месяца. Чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, нужно рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме. Это делают по формуле:

Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР, образовавшихся

за текущий месяц

────────────────────────────────────────────────────────────── х 100%

Стоимость остатка материалов + Стоимость материалов,

на начало месяца поступивших в течение месяца

Сумму ТЗР, которая должна быть списана, определяют так:

Стоимость материалов, списанных в производство

х

Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца

Пример

По бухгалтерской учетной политике ЗАО "Салют" транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете счета 10 "Материалы" (субсчет 10-12).

На начало месяца в учете компании числятся 1400 единиц материалов. Их договорная стоимость составляет 1 120 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 134 400 руб. (без НДС).

В течение месяца фирма приобрела 8000 единиц материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, - 8 024 000 руб. (в том числе НДС - 1 224 000 руб.).

Для приобретения материалов фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Сотрудникам компании, занятым в заготовке материалов, начислена заработная плата в сумме 23 000 руб. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 5 654 000 руб.

Расходы на покупку материалов отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 224 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 6 800 000 руб. (8 024 000 - 1 224 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 10-12 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - расходы на оплату труда посредника учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 323 000 руб. (1 224 000 + 5400 + 3600 + 90 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов;

Дебет 10-12 Кредит 70

- 23 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым заготовкой материалов;

Дебет 10-12 Кредит 69-1-1

- 667 руб. (23 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 10-12 Кредит 69-1-2

- 92 руб. (23 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 10-12 Кредит 69-2-1

- 3680 руб. (23 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 10-12 Кредит 69-2-2

- 1380 руб. (23 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 10-12 Кредит 69-3

- 1173 руб. (23 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 2990 руб. (23 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых заготовкой материалов;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 20 010 руб. (23 000 - 2990) - выплачена заработная плата.

Общая сумма ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца, равна:

30 000 + 20 000 + 500 000 + 23 000 + 667 + 92 + 3680 + 1380 + 1173 = 579 992 руб.

Процент ТЗР, приходящийся на списанные материалы, составит:

((134 400 руб. + 579 992 руб.) : (1 120 000 руб. + 6 800 000 руб.)) х 100% = 9,02%.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна:

5 654 000 руб. х 9,02% = 509 991 руб.

При списании материалов и ТЗР по ним в учете делают записи:

Дебет 20 Кредит 10-1

- 5 654 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12

- 509 991 руб. - списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.

В дополнение отметим, что согласно пункту 88 Методических указаний по учету МПЗ отклонения могут без распределения быть полностью списаны по итогам месяца, если их сумма не превышает, например, 10 процентов от учетной стоимости материалов. В этой ситуации сумму отклонений списывают либо на счета по учету затрат (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.), либо на увеличение стоимости самих материалов (то есть на счет 10 "Материалы").

Пример

На начало месяца в учете компании числятся 3000 единиц материалов на общую сумму 900 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, которая на них приходится, составляет 27 000 руб. (без НДС).

В течение месяца компания приобрела 5000 единиц материалов стоимостью 1 550 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР по ним составила 62 000 руб. (без НДС). В течение месяца в производство было отпущено материалов на сумму 950 000 руб. Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:

((27 000 руб. + 62 000 руб.) : (900 000 руб. + 1 550 000 руб.)) х 100% = 3,633%.

Этот показатель не превышает 5%. Поэтому вся сумма ТЗР может быть включена в расходы текущего месяца. Списание материалов и ТЗР по ним отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10-1

- 950 000 руб. - списана стоимость материалов, отпущенных в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12

- 89 000 руб. (27 000 + 62 000) - списана вся сумма ТЗР по материалам.