Зарплата сотрудников, занятых созданием основных средств и нематериальных активов

Согласно Положению по бухучету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)*(149) первоначальная стоимость основных средств формируется в сумме затрат на их создание и приобретение. Помимо ряда расходов на приобретение данного имущества в их составе учитывают "иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств", а также "общехозяйственные и иные аналогичные расходы", которые связаны с приобретением этих ценностей.

Таким образом, затраты, связанные с начислением заработной платы сотрудников компании, занятых созданием основных средств (например строительством здания), увеличивают первоначальную стоимость этого имущества. Так же отражают расходы на заработную плату тех сотрудников, которые непосредственно приобретали данное имущество. Кроме того, в первоначальную стоимость этих ценностей включают расходы на его доработку, подготовку и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Подобные затраты отражают по Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" (при строительстве) или 4 "Приобретение объектов основных средств" (при покупке готового объекта).

Пример

ЗАО "Салют" создает (ситуация 1) и приобретает (ситуация 2) основное средство для собственных нужд. Компания относится к VIII классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,9%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Ситуация 1

Компания ведет строительство склада смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке, - 48 000 руб. Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб.

Операции по строительству здания склада отражены в учете фирмы записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым для стройки;

Дебет 10 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 2 000 000 руб. - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08-3 Кредит 02

- 48 000 руб. - сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования;

Дебет 19 кредит 60

- 540 000 руб. - учтен НДС по работам подрядных организаций;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - учтены затраты на оплату работ подрядчиков;

Дебет 08-3 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08-3 Кредит 69-1-1

- 4350 руб. (150 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 08-3 Кредит 69-1-2

- 1350 руб. (150 000 руб. х 0,9%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 08-3 Кредит 69-2-1

- 24 000 руб. (150 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 08-3 Кредит 69-2-2

- 9000 руб. (150 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 08-3 Кредит 69-3

- 7650 руб. (150 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 19 500 руб. (150 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых в строительстве;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 130 500 руб. (150 000 - 19 500) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым в строительстве.

Затраты компании на строительство здания собственными силами составили:

2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 4350 + 1350 + 24 000 + 9000 + 7650 = 2 294 350 руб.

Далее бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19 Кредит 68

412 983 руб. (2 294 350 руб. х 18%) - начислен НДС по расходам на строительство собственными силами;

Дебет 68 Кредит 19

1 321 983 руб. (360 000 + 9000 + 540 000 + 412 983) - принят к вычету НДС по стройке;

Дебет 01 Кредит 08-3

5 294 350 руб. (2 294 350 + 3 000 000) - построенное здание склада учтено в составе ОС.

Ситуация 2

Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Затраты на доставку станка, его установку составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Сотрудники компании произвели наладку и пуск станка вхолостую. За это им была начислена заработная плата в сумме 33 000 руб.

Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - учтены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по расходам на доставку станка и его установку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на доставку станка и его установку;

Дебет 68 Кредит 19

- 113 400 руб. (108 000 + 1800 + 3600) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение станка;

Дебет 08-4 Кредит 70

- 33 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым пусконаладочными работами;

Дебет 08-4 Кредит 69-1-1

- 957 руб. (33 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 08-4 Кредит 69-1-2

- 297 руб. (33 000 руб. х 0,9%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 08-4 Кредит 69-2-1

- 5280 руб. (33 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 08-4 Кредит 69-2-2

- 1980 руб. (33 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 08-4 Кредит 69-3

- 1683 руб. (33 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4290 руб. (33 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых пусконаладочными работами;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 28 710 руб. (33 000 - 4290) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым пусконаладочными работами.

Расходы на приобретение станка составили:

600 000 + 10 000 + 20 000 + 33 000 + 957 + 297 + 5280 + 1980 + 1683 = 673 197 руб.

После формирования его стоимости и ввода в эксплуатацию бухгалтер сделает запись:

Дебет 01 Кредит 08-4

- 673 197 руб. - станок введен в эксплуатацию.

В аналогичном порядке отражают и заработную плату сотрудников, занятых в приобретении или создании нематериальных активов, а также в работах, связанных с доведением их до состояния, пригодного к использованию (например при доработке и наладке компьютерных программ). Это предусмотрено пунктом 9 Положения по бухучету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)*(150).

Подобные затраты собирают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".

Пример

ЗАО "Салют" создает (ситуация 1) и приобретает (ситуация 2) нематериальный актив для собственных нужд. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Ситуация 1

Фирма собственными силами разработала компьютерную программу и зарегистрировала на нее права. Стоимость материалов, использованных в разработке программы, - 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). Амортизация компьютеров, использованных при создании программы, составила 100 руб. Услуги сторонних организаций, привлеченных для создания базовой программы, составили 34 102 руб. (в том числе НДС - 5202 руб.). Расходы по регистрации программы - 3500 руб. Сотрудникам, занятым в разработке НМА, была начислена зарплата в размере 50 000 руб.

Данные операции отражены в учете фирмы так:

Дебет 19 Кредит 60

- 1260 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым в создании программы;

Дебет 10 Кредит 60

- 7000 руб. (8260 - 1260) - оприходованы материалы;

Дебет 08-5 Кредит 10

- 7000 руб. - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08-5 Кредит 02

- 100 руб. - сумма амортизации списана на увеличение стоимости программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 5202 руб. - учтен НДС по услугам сторонних организаций, связанных с созданием НМА;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 28 900 руб. (34 102 - 5202) - списаны затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с созданием НМА, на увеличение его стоимости;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 3500 руб. - учтены затраты на госрегистрацию права на программу;

Дебет 68 Кредит 19

- 6462 руб. (1260 + 5202) - принят к вычету НДС по расходам на создание программы;

Дебет 08-5 Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в создании НМА;

Дебет 08-5 Кредит 69-1-1

- 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 08-5 Кредит 69-1-2

- 200 руб. (50 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 08-5 Кредит 69-2-1

- 8 000 руб. (50 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 08-5 Кредит 69-2-2

- 3000 руб. (50 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 08-5 Кредит 69-3

- 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников, занятых созданием НМА;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 43 500 руб. (50 000 - 6500) - выплачена заработная плата сотрудникам, занятым созданием НМА.

Расходы на создание программы для ЭВМ составили:

7000 + 100 + 28 900 + 3500 + 50 000 + 1450 + 200 + 8 000 + 3000 + 2550 = 104 700 руб.

Ввод программы в эксплуатацию бухгалтер отразил записью:

Дебет 04 Кредит 08-5

- 104 700 руб. - созданная программа учтена в составе НМА.

Ситуация 2

Компания приобрела исключительные права на товарный знак. За них правообладателю уплачено 600 000 руб. (без НДС). При покупке прав фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). За доработку товарного знака штатному дизайнеру компании была начислена заработная плата в размере 14 000 руб. При регистрации прав на знак фирма потратила 8400 руб.

Операции по покупке и доработке знака бухгалтер отразил записями:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 600 000 руб. - учтены затраты на приобретение товарного знака;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислена заработная плата дизайнеру, занятому доработкой товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 69-1-1

- 406 руб. (14 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 08-5 Кредит 69-1-2

- 56 руб. (14 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 08-5 кредит 69-2-1

- 2240 руб. (14 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 08-5 Кредит 69-2-2

- 840 руб. (14 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 08-5 Кредит 69-3

714 руб. (14 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 1820 руб. (14 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка дизайнера, занятого доработкой товарного знака;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 12 180 руб. (14 000 - 1820) - выплачена заработная плата дизайнеру;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 8400 руб. - учтены затраты на регистрацию товарного знака.

Расходы на создание товарного знака составили:

600 000 + 10 000 + 14 000 + 406 + 56 + 2240 + 840 + 714 + 8400 = 636 656 руб.

После формирования себестоимости товарного знака бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 04 Кредит 08-5

- 636 656 руб. - товарный знак учтен в составе НМА.