Бухгалтерским учет расходов на оплату труда. Начисление, удержания, выплата

Задолженность компании перед сотрудниками по заработной плате отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Отметим, что на этом же счете могут учитываться и другие выплаты, начисленные в пользу сотрудников. Например различные виды пособий, премии за производственные и непроизводственные результаты работы, некоторые компенсационные выплаты, дивиденды по акциям самой фирмы или доходы от участия работников в ее уставном капитале. Дебет другого счета зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она начисляется. Возможно несколько вариантов. Так, расходы на заработную плату отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, занятым в приобретении оборудования к установке (счет 07), создании основных средств или нематериальных активов (счет 08);

- 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - по работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов и их доведением до состояния, пригодного к использованию;

- 20 "Основное производство" - по работникам основного производства;

- 23 "Вспомогательные производства" - по работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);

- 25 "Общепроизводственные расходы" - по работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного производств;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - по работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);

- 28 "Брак в производстве" - по работникам, занятым исправлением брака;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);

- 41 "Товары" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - по работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой товаров;

- 44 "Расходы на продажу" - при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении зарплаты продавцам и работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).

Выплату заработной платы отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами:

- 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации" (при выдаче зарплаты наличными);

- 51 "Расчетные счета" (при перечислении зарплаты на банковский счет);

- 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" или 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (при оплате труда в натуральной форме).

Налог на доходы, начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по Дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на доходы физических лиц". Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по Дебету тех же счетов по которым начислена заработная плата (07, 08, 10, 15, 20, 23...) в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". О бухгалтерском учете взносов читайте в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подраздел "Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию".

Перейдем к рассмотрению порядка начисления заработной платы на конкретных примерах. Обратите внимание: для упрощения примеров выплата сотрудникам аванса в счет заработной платы не приводится.