Общий порядок сдачи отчетов. Ответственность

Законодательство предъявляет определенные требования к порядку сдачи упомянутых форм. Так, в ряде случаев их нужно направлять исключительно в электронной форме. Кроме того, за непредставление того или иного отчета компанию могут оштрафовать. Сумма штрафа зависит от того, какая именно форма не была сдана. Поговорим об этом подробнее.

Налог на доходы физлиц

Справки о доходах по форме N 2-НДФЛ представляются по каждому сотруднику или другому лицу, которое получило доход от компании. С ноября 2011 года начал действовать новый порядок сдачи таких сведений*(624). Он подробно регламентирует процесс подачи сведений на электронных и бумажных носителях, а также в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Заметим, что большинству фирм с 1 января 2012 года сведения по форме N 2-НДФЛ нужно представлять в электронном виде. Бумажный формат могут использовать только те компании, в которых численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек*(625).

Форма справки N 2-НДФЛ была утверждена в 2010 году*(626). А в декабре 2011 года в данную форму, а по большей части в порядок ее заполнения были внесены некоторые изменения*(627), которые состоят в следующем. Теперь компания сдает одну справку N 2-НДФЛ и в тех случаях, когда сотрудник получал от нее доходы, облагаемые по разным ставкам. В заголовке раздела 3 справки надо указать ту ставку налога, в отношении которой он заполняется. Если налоговый агент выплачивал физлицу в течение отчетного периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделы 3-5 справки заполняются для каждой из таких ставок. Если справка не может быть составлена на одной странице, то надо заполнить необходимое количество страниц. При этом страницы нумеруются, на каждой из них указывается наименование Справки и заполняется раздел 1 "Данные о налоговом агенте".

Обратите внимание: если сотрудник в течение года трудился в нескольких подразделениях компании с разными кодами ОКАТО, то о его доходах по-прежнему нужно заполнять несколько справок*(628).

Если компания обязана сдать форму N 2-НДФЛ, однако не сделала этого, ее могут оштрафовать. Сумма штрафа - 200 рублей за каждую ненаправленную справку*(629). При этом не имеет значения, в каком виде не сдана форма - в бумажном или электронном. В последнем случае справку по каждому человеку считают отдельным документом*(630). Поэтому, если, например, в компании трудятся 300 человек, штраф может составить 60 000 рублей (300 чел. х 200 руб.).

Кроме того, за это нарушение должностные лица компании (например руководитель и главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности и оштрафованы. Для них сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей*(631).

Взносы по обязательному соцстрахованию и страхованию по "травме"

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физлиц за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют расчеты по формам N РСВ-1 ПФР и 4-ФСС в территориальные органы пенсионного и социального фондов в электронной форме с электронной цифровой подписью *(632). Для расчета среднесписочной численности учитывают всех без исключения физлиц, в пользу которых начислялись выплаты как по трудовым, так и по некоторым видам гражданско-правовых договоров. Компании, которые не соответствуют этому критерию, могут сдавать расчеты на бумаге.

Если фирма обнаружила в уже сданном отчете по страховым взносам ошибки, то надо прежде всего определить, приводят эти неточности к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, или нет. Если занижение есть, необходимо внести изменения в расчет и представить уточнения. А вот если в результате ошибочных сведений занижения по взносам не происходит, то компания вправе направить уточненный расчет в органы ПФР и ФСС России, а может и не делать этого.

Если "уточненка" представляется до истечения срока подачи расчета по страховым взносам, он считается поданным в день представления уточненного расчета. Ситуация может сложиться так, что уточненный расчет представляется после истечения срока подачи расчета по страховым взносам и срока их уплаты. Тогда компания может быть освобождена от ответственности. Но только в двух случаях.

Во-первых, если уточненный расчет сдан до момента, когда фирма узнала об обнаружении контролерами ошибок в представленном первичном документе либо о назначении выездной проверки за данный период. При этом до представления уточненного расчета компания должна уплатить недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

Во-вторых, если уточненный расчет представлен после проведения выездной проверки за соответствующий период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению базы по страховым взносам.

За непредставление расчетов по страховым взносам компания может быть оштрафована*(633). Штраф взыскивают за каждую не представленную вовремя форму (N РСВ-1 ПФР или 4-ФСС).

С 2012 года изменился порядок взимания штрафов. Теперь их величина не дифференцируется в зависимости от того, на сколько календарных дней задержалось представление расчета. Размер штрафа в любом случае составит 5 процентов от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый месяц просрочки (полный или неполный, не имеет значения). При этом минимальный штраф за несдачу расчетов увеличен со 100 до 1000 рублей. Максимум остался прежним - 30 процентов от суммы взносов, начисленной к уплате за последний квартал*(634). Кроме того, введен новый штраф за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде. Он составит 200 рублей*(635).

Штраф за отказ от представления или непредставление в установленный срок документов (копий документов) увеличен с 50 до 200 рублей за каждый документ*(636). А за нарушение срока предоставления информации об открытии или закрытии счета в банке размер штрафной санкции составит 5000 рублей*(637). Напомним, что фирма должна известить свое отделение ПФР и ФСС России в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов*(638).

А вот штрафы за непредставление отчетности по страховым взносам на страхование от "травматизма" и профзаболеваний остались прежними. Они зависят от времени просрочки сдачи документа. Возможны две ситуации. Первая - отчет предоставлен позже нужного срока, но в пределах 180 дней с даты, установленной для его сдачи. Вторая - отчет сдан позднее 180 дней с даты, установленной для его сдачи. В первом случае штраф составит 5 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате по данному расчету за каждый месяц просрочки в его предоставлении (полный или не полный, не важно). При этом сумма штрафа не может быть больше 30 процентов от суммы взносов, которые необходимо перечислить по расчету, и меньше 100 рублей. Во втором случае штраф составит 30 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате по данному расчету. Кроме того, с компании взыскивается 10 процентов от суммы взносов к уплате по данному расчету за каждый месяц просрочки в его предоставлении (полный или не полный, не важно) начиная со 181 календарного дня. Максимальная сумма штрафа законом не установлена. А вот минимальная составит 1000 рублей*(639).

Отдельно стоит сказать о расчете по форме 4-ФСС. Данный отчет содержит разделы для заполнения по двум видам страхования: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Как мы отметили выше, законодательством предусмотрены отдельные штрафы для фирмы за нарушение сроков подачи отчетности по каждому виду страхования*(640). Как считают Минздравсоцразвития России и ФСС России, наказывать за непредставление или просрочку подачи формы 4-ФСС необходимо также отдельно по каждому законному основанию*(641).

Как нам пояснили в ФСС России, при несвоевременной сдаче отчета формы 4-ФСС компания совершает не одно, а два правонарушения, поскольку нарушены положения двух упомянутых законов. По каждому правонарушению сотрудник отделения ФСС России составит акт, а значит, будут назначены два штрафа. Один по обязательным страховым взносам, другой - по взносам на страхование от травматизма и профзаболеваний.

В обоих случаях штраф рассчитывается как процент от суммы подлежащих уплате взносов. Поэтому в большинстве случаев подобная казуистика значения не имеет. Привлечение компании к ответственности за одно или два нарушения никак не повлияет на размер штрафа. Однако из этого правила есть исключение. Оно касается его минимальной суммы 100 или 1000 рублей. Если следовать подходу сотрудников соцстраха, при несвоевременном представлении, например, "нулевого" отчета формы 4-ФСС фирму оштрафуют как минимум на 1100 рублей. А если отчет просрочен на период более 180 дней, то минимальный штраф составит уже 2000 рублей.

Штраф в части страхования на случай болезни и в связи с материнством рассчитывают исходя из суммы взносов за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. При этом ее нельзя уменьшить на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, декретных и другого обязательного страхового обеспечения за тот же период*(642).

В дополнение отметим, что за нарушение сроков подачи расчетов по страховым взносам должностные лица компании (например руководитель и главный бухгалтер) также могут быть оштрафованы. Для них сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей*(643).