Бухгалтерский и налоговый учет пособия по уходу

Бухгалтерский и налоговый учет декретного пособия и пособия по уходу за ребенком совпадают. Так, сумму пособия по уходу, которая подлежит возмещению ФСС России, начисляют по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" субсчет 1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам". Как и другие пособия по материнству, эта сумма засчитывается в счет уплаты взносов по обязательному соцстрахованию или возмещается фондом компании. Подробнее о порядке такого зачета или возмещения читайте в разделе "Пособия ФСС России" подраздел "Возмещение расходов за счет ФСС России".

Если фирма рассчитывает пособие по уходу исходя из фактического заработка сотрудницы (то есть без учета законодательных ограничений), то сумму доплаты отражают по кредиту счета 70 и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислялась заработная плата сотрудникам, которым компания выплачивает пособие по уходу. Соответственно, пособие персоналу, занятому в основном производстве, отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство", управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Компании, занятые торговлей, ведут учет доплат по пособиям на счете 44 "Расходы на продажу". Здесь же учитывают доплаты по пособиям работникам сбытовых подразделений фирмы.

Выплату пособия учитывают по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 "Касса" (при выплате наличными) или 51 "Расчетные счета" (при выплате в безналичном порядке).

Пособие по уходу, как и декретное пособие, является государственным. Поэтому его сумму, рассчитанную в пределах всех законодательных ограничений, не облагают взносами по обязательному социальному страхованию*(612) и по "травме"*(613). Налог на доходы с его суммы также не удерживают*(614).

Сумму доплаты до фактического заработка государственным пособием не считают. Начисление подобной доплаты - лишь право, а не обязанность компании. Поэтому сумму такой выплаты облагают взносами на обязательное социальное страхование и взносами по "травме" в общем порядке. Кроме того, с нее удерживают и налог на доходы. Если подобная выплата установлена трудовым договором с работницей, она полностью списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это предусмотрено статьей 255 Налогового кодекса. Порядок расчета подобной доплаты определяют в трудовом договоре с сотрудницей.

Пример

Компания ЗАО "Салют" занимается строительством. Фирма относится к VIII классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,9%. Фирма перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по НДФЛ и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой (20%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Пособие по уходу выплачивается сотрудницам в 2012 г. Для расчета суммы пособия компания использует новые правила. Поэтому при определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. Согласно трудовым договорам с работницами компания начисляет доплату в отношении пособия по уходу исходя из их фактического заработка.

Ситуация 1

В отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет направляется работница основного производства Сомова. Ее средний заработок составил:

- в 2010 г. - 519 000 руб.;

- в 2011 г. - 532 000 руб.

При подсчете пособия учитывают средний заработок Сомовой, рассчитанный исходя из максимума (в 2010 г. - 415 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

415 000 + 463 000 = 878 000 руб.

Среднемесячный заработок Сомовой будет равен:

878 000 руб. : 730 дн. х 30,4 дн. = 36 563,29 руб./мес.

Ежемесячная сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

36 563,29 руб./мес. х 40% = 14 625,32 руб.

Сомовой полагается доплата пособия по уходу до фактического заработка. Общая сумма фактического заработка, принимаемого к расчету при определении суммы доплаты, составит:

519 000 + 532 000 = 1 051 000 руб.

Среднемесячный заработок Сомовой, рассчитанный исходя из ее фактического дохода, будет равен:

1 051 000 руб. : 730 дн. х 30,4 дн. = 43 767,67 руб./мес.

Сумма доплаты будет равна:

43 767,67 руб./мес. х 40% - 14 625,32 руб. = 2881,75 руб.

При начислении и выдаче пособия по уходу в учете делают записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 14 625,32 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 20 Кредит 70

- 2881,75 руб. - начислена доплата до фактического заработка;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 84 руб. (2881,75 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 26 руб. (2881,75 руб. х 0,9%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 461 руб. (2881,75 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 173 руб. (2881,75 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 147 руб. (2881,75 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 375 руб. (2881,75 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 17 132,07 руб. (14 625,32 + 2881,75 - 375) - выплачена сумма пособия Сомовой.

Ситуация 2

В отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет направляется сотрудница административно-управленческого подразделения компании Петрова. Ее средний заработок составил:

- в 2010 г. - 453 000 руб.;

- в 2011 г. - 461 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают средний заработок Петровой, рассчитанный за 2010 г. исходя из максимума (415 000 руб.), а за 2011 г. - в фактической сумме, так как он не превышает максимум. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

415 000 + 461 000 = 876 000 руб.

Среднемесячный заработок Петровой будет равен:

876 000 руб. : 730 дн. х 30,4 дн. = 36 480 руб./мес.

Ежемесячная сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

36 480 руб./мес. х 40% = 14 592 руб.

Петровой полагается доплата пособия по уходу до фактического заработка. Общая сумма фактического заработка, принимаемого к расчету при определении суммы доплаты, составит:

453 000 + 461 000 = 914 000 руб.

Среднемесячный заработок Петровой, рассчитанный исходя из ее фактического дохода, будет равен:

914 000 руб. : 730 дн. х 30,4 дн. = 38 062,47 руб./мес.

Сумма доплаты будет равна:

38 062,47 руб./мес. х 40% - 14 592 руб. = 632,99 руб.

При начислении и выдаче пособия по уходу Петровой в учете делают записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 14 592 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 26 Кредит 70

- 632,99 руб. - начислена доплата до фактического заработка;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 18 руб. (632,99 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 6 руб. (632,99 руб. х 0,9%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 101 руб. (632,99 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 38 руб. (632,99 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 32 руб. (632,99 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 82 руб. (632,99 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 15 142,99 руб. (14 592 + 632,99 - 82) - выплачена сумма пособия Петровой.

Ситуация 3

В отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет направляется сотрудница обслуживающего производства компании Иванова. Ее средний заработок составил:

- в 2010 г. - 399 000 руб.;

- в 2011 г. - 405 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают фактический средний заработок Ивановой, так как в 2010-2011 гг. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

399 000 + 405 000 = 804 000 руб.

Среднемесячный заработок Ивановой будет равен:

804 000 руб. : 730 дн. х 30,4 дн. = 33 481,64 руб./мес.

Ежемесячная сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

33 481,64 руб./мес. х 40% = 13 392,66 руб.

Так как пособие посчитано исходя из фактического заработка Ивановой, какие-либо доплаты в ее пользу на сумму пособия не начисляются.

При начислении и выдаче пособия по уходу Ивановой в учете делают записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 13 392,66 руб. - начислено пособие по уходу, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 13 392,66 руб. - выплачена сумма пособия Ивановой.