Бухгалтерский и налоговый учет декретного пособия

Сумму декретного пособия, возмещаемую ФСС России, отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" субсчет 1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам". Эта сумма засчитывается в счет уплаты взносов по обязательному соцстрахованию или возмещается фондом компании. Подробнее о порядке такого зачета или возмещения читайте в разделе "Пособия ФСС России" подраздел "Возмещение расходов за счет ФСС России".

Сумму доплаты пособия до фактического заработка следует отражать также по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислялась заработная плата сотрудницам, которым компания выплачивает декретное пособие. Связано это с тем, что данные сотрудницы являются действующими (то есть числящимися в штате компании) и лишь находящимися в отпуске. Поэтому пособие персоналу, занятому в основном производстве, отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство", управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", работницам непроизводственной сферы - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Компании, занятые торговлей, ведут учет доплат по пособиям на счете 44 "Расходы на продажу". Здесь же учитывают доплаты по декретным пособиям работницам сбытовых подразделений фирмы.

Мнение специалиста

Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов,

Е. Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

По нашему мнению, в бухгалтерском учете сумма доплаты до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам может быть отнесена к расходам по обычными видам деятельности, например в составе расходов на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). По мнению некоторых специалистов, доплата до фактического (среднего) заработка должна отражаться в составе прочих расходов. В этом случае ее начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". Полагаем, что применяемые счета бухгалтерского учета при начислении доплаты до фактического (среднего) заработка организации следует утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета в составе рабочего плана счетов (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Выплату пособия учитывают по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса" (при выплате наличными) или 51 "Расчетные счета" (при выплате в безналичном порядке).

Декретное пособие является государственным. Поэтому его сумму, рассчитанную в пределах законодательных ограничений, не облагают взносами по обязательному социальному страхованию*(582) и взносами по "травме"*(583). Налог на доходы с его суммы также не удерживают*(584).

Сумму доплаты до фактического заработка по декретному государственным пособием уже не считают. Ведь ее начисление - это право, а не обязанность компании. Поэтому сумму такой выплаты облагают взносами на обязательное социальное страхование и взносами по "травме" в общем порядке. Кроме того, с нее удерживают и налог на доходы.

Мнение специалиста

Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов,

Е. Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Пособие по беременности и родам, выплачиваемое за счет средств ФСС России, относится к государственному пособию и не подлежит обложению страховыми взносами. В свою очередь, доплата до фактического заработка (а также сумма, превышающая сумму доплаты до фактического заработка), превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС России, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие. Следовательно, такая доплата, по нашему мнению, подлежит обложению страховыми взносами. Суммы вышеназванной доплаты также подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 12 февраля 2009 года N 03-03-06/1/60, от 24 декабря 2008 года N 03-03-06/1/720, от 8 августа 2007 года N 03-04-05-01/287, от 29 марта 2007 года N 03-04-06-02/47 и постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2008 года N А26-2542/2007.

Если подобная выплата предусмотрена трудовым договором с работницей, она полностью списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это предусмотрено статьей 255 Налогового кодекса.

Мнение специалиста

Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов,

Е. Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Если доплата сотрудницам до фактического заработка в случае выплаты пособия по беременности и родам определена положениями трудовых и (или) коллективных договоров, то организация вправе отнести их к расходам в целях налогообложения на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 3 августа 2010 года N 03-03-06/1/508, от 27 июля 2010 года N 03-03-06/1/487, от 22 июня 2010 года N 03-03-06/4/62, от 25 марта 2010 года N 03-03-06/1/187, от 22 марта 2010 года N 03-03-06/1/158.

По нашему мнению, в качестве документального подтверждения расходов в виде доплаты до фактического заработка могут выступать: трудовой (коллективный) договор, предусматривающий возможность доплаты; приказ руководителя о доплате до фактического заработка; листок временной нетрудоспособности.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Фирма перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по НДФЛ и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Декретное пособие выплачивается сотрудницам в 2012 г. Для расчета суммы пособия компания использует новые правила. Поэтому при определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. Согласно трудовым договорам с работницами компания начисляет доплату по декретному пособию исходя из их фактического заработка. Страховой стаж всех декретниц превышает 6 месяцев.

Ситуация 1

В декретный отпуск продолжительностью 140 календарных дней уходит работница основного производства Сомова. Ее средний заработок составил:

- в 2010 г. - 486 000 руб.;

- в 2011 г. - 520 000 руб.

При подсчете декретного пособия учитывают средний заработок Сомовой, рассчитанный исходя из максимума (в 2010 г. - 415 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

415 000 + 463 000 = 878 000 руб.

Среднедневной заработок Сомовой будет равен:

878 000 руб. : 730 дн. = 1202,74 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

1202,74 руб./дн. х 100% х 140 к. дн. = 168 383,60 руб.

При этом Сомовой полагается доплата декретного пособия до фактического заработка. Общая сумма фактического заработка, принимаемого к расчету при определении суммы доплаты, составит:

486 000 + 520 000 = 1 006 000 руб.

Фактический среднедневной заработок Сомовой будет равен:

1 006 000 руб. : 730 дн. = 1378,08 руб./дн.

Сумма доплаты будет равна:

1378,08 руб./дн. х 100% х 140 к. дн. - 168 383,60 руб. = 24 547,60 руб.

При начислении и выдаче декретного пособия в учете делают записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 168 383,60 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 20 Кредит 70

- 24 547,60 руб. - начислена доплата до фактического заработка;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 712 руб. (24 547,60 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 98 руб. (24 547,60 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 3928 руб. (24 547,60 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1473 руб. (24 547,60 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1252 руб. (24 547,60 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 3191 руб. (24 547,60 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 189 740,20 руб. (168 383,60 + 24 547,60 - 3191) - выплачена сумма пособия Сомовой.

Ситуация 2

В декретный отпуск продолжительностью 140 календарных дней уходит сотрудница административно-управленческого подразделения компании Петрова. Ее средний заработок составил:

- в 2010 г. - 432 000 руб.;

- в 2011 г. - 460 000 руб.

При подсчете декретного пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают средний заработок Петровой, рассчитанный за 2010 г. исходя из максимума (415 000 руб.), а за 2011 г. - в фактической сумме, так как он не превышает максимум. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

415 000 + 460 000 = 875 000 руб.

Среднедневной заработок Петровой будет равен:

875 000 руб. : 730 дн. = 1198,63 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

1198,63 руб./дн. х 100% х 140 к. дн. = 167 808,20 руб.

При этом Петровой полагается доплата декретного пособия до фактического заработка. Общая сумма фактического заработка, принимаемого к расчету при определении суммы доплаты, составит:

432 000 + 460 000 = 892 000 руб.

Фактический среднедневной заработок Петровой будет равен:

892 000 руб. : 730 дн. = 1221,92 руб./дн.

Сумма доплаты составит:

1221,92 руб./дн. х 100% х 140 к. дн. - 167 808,20 руб. = 3260,60 руб.

При начислении и выдаче декретного пособия Петровой в учете делают записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 167 808,20 руб. - начислено декретное пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 26 Кредит 70

- 3260,60 руб. - начислена доплата до фактического заработка;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 95 руб. (3260,60 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 13 руб. (3260,60 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 522 руб. (3260,60 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 196 руб. (3260,60 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 166 руб. (3260,60 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 424 руб. (3260,60 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 170 644,80 руб. (167 808,20 + 3260,60 - 424) - выплачена сумма пособия Петровой.

Ситуация 3

В декретный отпуск продолжительностью 140 календарных дней уходит сотрудница отдела сбыта готовой продукции компании Иванова. Ее средний заработок составил:

- в 2010 г. - 386 000 руб.;

- в 2011 г. - 405 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают фактический средний заработок Ивановой, так как в 2010-2011 гг. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

386 000 + 405 000 = 791 000 руб.

Среднедневной заработок Ивановой будет равен:

791 000 руб. : 730 дн. = 1083,56 руб./дн.

Сумма декретного пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

1083,56 руб./дн. х 100% х 140 к. дн. = 151 698,40 руб.

Так как пособие посчитано исходя из фактического заработка Ивановой, какие-либо доплаты в ее пользу на сумму пособия не начисляются.

При начислении и выдаче декретного пособия Ивановой в учете делают записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 151 698,40 руб. - начислено декретное пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 151 698,40 руб. - выплачена сумма декретного пособия Ивановой.