Бухгалтерский и налоговый учет пособия по "травме"

Бухгалтерский учет больничного и "травматического" пособия практически совпадает. Всю сумму пособия отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" субсчет 2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний". Выплату пособия учитывают по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса" (при выплате наличными) или 51 "Расчетные счета" (при выплате в безналичном порядке).

Взносы по обязательному социальному страхованию с пособия по "травме" не начисляют. Причины все те же, по которым не облагают этими взносами и пособие по болезни, начисленное в пределах законодательных ограничений. А вот в обложении НДФЛ есть некоторые и причем довольно спорные различия. Пособие по болезни облагают НДФЛ в общем порядке. В то же время достаточно долго Минфин России считал, что "травматическое" пособие этим налогом не облагают. Ведомство четко и логично обосновывало свою точку зрения*(558). Как указывали финансисты, налог на доходы не начисляют с компенсационных выплат, связанных с "возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья"*(559). Пособие по "травме" призвано компенсировать работнику утраченный заработок*(560). Следовательно, оно относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ.

Однако впоследствии Минфин России изменил свою точку зрения на противоположную, отменив ранее выпущенные рекомендации*(561). С 2007 года финансисты уверены, что "из... формулировки пункта 1 статьи 217 Кодекса следует, что в число не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке". Аналогичная позиция изложена и в более поздних разъяснениях финансистов*(562).

По данному вопросу есть судебное решение, принятое в пользу компаний и, соответственно, работников. Суд считает, что с таких выплат удерживать налог на доходы не нужно. Причем в своих рассуждениях арбитры придерживаются ранее озвученной позиции финансистов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2009 г. N Ф04-3350/2009

Причем налоговая служба пыталась оспорить данное решение в вышестоящей судебной инстанции - Президиуме ВАС РФ. Однако в этом ей было отказано*(563).

Конечно, одно судебное решение нельзя считать обширной судебной практикой. Так что вопрос, удерживать НДФЛ с таких выплат или нет, бухгалтеру придется решать самостоятельно на свой страх и риск. Очевидно, что большинство счетных работников рисковать не будет. Поэтому в практическом примере мы отразим удержание этого налога.

Пример

В ЗАО "Салют" произошли два несчастных случая. Получили травмы работники основного производства. Факт несчастного случая подтвержден материалами его расследования и признан ФСС России.

Ситуация 1

Травму получил рабочий Петров в 2012 г. Время его нетрудоспособности составило 18 календарных дней.

При определении суммы "травматического" пособия в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. Средний фактический заработок Иванова, учитываемый при расчете пособия, составил:

- в 2010 г. - 465 000 руб.;

- в 2011 г. - 519 000 руб.

В данном случае доход Петрова превышает законодательный максимум, установленный для расчета пособий по временной нетрудоспособности (415 000 руб. в 2010 г. и 463 000 руб. в 2011 г.). Однако, так как речь идет о пособии по "травме", ограничение по заработку сотрудника не учитывают.

При расчете пособия стаж Петрова значения не имеет. "Травматическое" пособие в любом случае начисляют исходя из 100% его среднего заработка. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

465 000 + 519 000 = 984 000 руб.

Среднедневной заработок Петрова будет равен:

984 000 руб. : 730 дн. = 1347,95 руб./дн.

Сумма пособия, полностью оплачиваемая ФСС России (18 календарных дней), составит:

1347,95 руб./дн. х 100% х 18 к. дн. = 24 263,10 руб.

При начислении и выдаче пособия Петрову в учете делают записи (для упрощения примера порядок начисления заработной платы не приводится):

Дебет 69-1-2 Кредит 70

- 24 263,10 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68

- 3154 руб. (24 263,10 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с "травматического" пособия;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 21 109,10 руб. (24 263,10 - 3154) - выплачена сумма пособия Петрову за вычетом суммы налога.

Ситуация 2

Травму получил рабочий Иванов в 2013 г. Время его нетрудоспособности составило 32 календарных дня.

При определении суммы "травматического" пособия в расчетный период включают 2011 и 2012 гг. Средний фактический заработок Иванова, учитываемый при расчете пособия, составил:

- 2011 г. - 500 000 руб.;

- 2012 г. - 530 000 руб.

В данном случае доход Иванова также превышает законодательный максимум, установленный для расчета пособий по временной нетрудоспособности (463 000 руб. в 2011 г. и 512 000 руб. в 2012 г.). Однако, как и в ситуации 1, ограничение по заработку сотрудника не учитывают.

При расчете пособия стаж Иванова значения не имеет. При любом стаже "травматическое" пособие начисляют исходя из 100% среднего заработка сотрудника. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

500 000 + 530 000 = 1 030 000 руб.

Среднедневной заработок Иванова будет равен:

1 030 000 руб. : 730 дн. = 1410,96 руб./дн.

Сумма пособия, полностью оплачиваемая ФСС России (32 календарных дня), составит:

1410,96 руб./дн. х 100% х 32 к. дн. = 45 150,72 руб.

При начислении и выдачи пособия Иванову в учете делают записи (для упрощения примера порядок начисления заработной платы не приводится):

Дебет 69-1-2 Кредит 70

- 45 150,72 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68

- 5870 руб. (45 150,72 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с "травматического" пособия;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 39 280,72 руб. (45 150,72 - 5870) - выплачена сумма пособия Иванову за вычетом суммы налога.