Больничный в неоплачиваемом или учебном отпуске

Статьей 9 Закона N 255-ФЗ определены календарные дни, за которые пособие не выплачивают. Так, его не начисляют за периоды освобождения от работы с сохранением среднего заработка (полным или частичным). Это же правило применяют при освобождении человека от труда без сохранения среднего заработка.

Таким образом, за период нахождения сотрудника в учебном отпуске или отпуске за свой счет больничное пособие не начисляют и не выплачивают, в отличие от ежегодного оплачиваемого отпуска. Если болезнь наступила в этот период, то пособие начисляют в общем порядке.

Если болезнь работника началась в период учебного (или неоплачиваемого) отпуска, а продолжается после него, то оплате подлежат все календарные дни болезни начиная с даты, когда сотрудник должен был приступить к работе, вплоть до момента его выздоровления.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Компания перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по НДФЛ и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в ПФР, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Работник основного производства Иванов взял отпуск за свой счет на период с 11.04.2012 по 17.04.2012. При этом 13 апреля он заболел. Иванов вышел на работу 28 апреля. Время болезни согласно листку нетрудоспособности составило 15 календарных дней. Иванову установлен оклад в размере 45 000 руб. в месяц. Его страховой стаж превышает 8 лет. Следовательно, пособие ему начисляется в размере 100% заработка.

В данном случае сотруднику полагается пособие за период с 18 по 27 апреля (10 календарных дней). Дни болезни в неоплачиваемом отпуске (5 календарных дней) оплате не подлежат. Вся сумма пособия подлежит оплате за счет ФСС России, поскольку пособие за первые три дня болезни, которое должна была бы оплатить фирма, Иванову не оплачиваются. Компания оплачивает дни временной нетрудоспособности исходя из законодательного максимума. Доплаты до фактического среднего заработка не начисляются.

Предположим, что средний заработок Иванова, учитываемый при определении суммы пособия, составил:

- в 2010 г. - 520 000 руб.;

- в 2011 г. - 535 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают заработок Иванова лишь в пределах законодательного максимума (в 2010 г. - 415 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

415 000 + 463 000 = 878 000 руб.

Среднедневной заработок Иванова будет равен:

878 000 руб. : 730 дн. = 1202,74 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России (10 календарных дней), составит:

1202,74 руб./дн. х 100% х 10 к. дн. = 12 027,4 руб.

В апреле 2012 г. 21 рабочий день. Ивановым фактически отработано 8 рабочих дней. Следовательно, ему будет начислена заработная плата в размере:

45 000 руб./мес. : 21 раб. дн. х 8 раб. дн. = 17 143 руб.

Указанные выплаты будут отражены в учете компании записями:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 12 027,4 руб. - начислено пособие Иванову, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 20 Кредит 70

- 17 143 руб. - начислена заработная плата Иванову за апрель;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 497 руб. (17 143 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с заработной платы Иванова;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 69 руб. (17 143 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с заработной платы Иванова;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 2743 руб. (17 143 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с заработной платы Иванова;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1029 руб. (17 143 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с заработной платы Иванова;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 874 руб. (17 143 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 68

- 3792 руб. ((12 027,4 руб. + 17 143 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы с выплат Иванову;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 25 378,4 руб. (12 027,4 + 17 143 - 3792) - выплачены заработная плата и пособие Иванову.