Оплата больничного пособия в нестандартных ситуациях

Часто при оплате дней болезни работникам компании бухгалтер сталкивается с нестандартными ситуациями. Например болезнь в праздники; выход сотрудника на работу во время болезни; заболевание работника, который находится в командировке; болезнь во время неоплачиваемого или учебного отпуска и т.д. Поговорим об этих ситуациях подробнее.

Болезнь в праздничные дни

Сотрудник может болеть в нерабочие праздничные дни. Например в период с 1 по 5 января. В такой ситуации пособие по болезни начисляется и выплачивается в полной сумме, на которую имеет право работник. Факт болезни в праздники размер пособия никак не ограничивает.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотруднику во всех случаях за календарные дни*(536). При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при расчете размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни*(537). Следовательно, исчислить и выплатить сотруднику пособие необходимо за весь период, указанный в листке нетрудоспособности, вне зависимости от того, в какие именно дни наступила болезнь (рабочие, выходные или праздничные).

Пример

ЗАО "Салют" занимается оптовой торговлей. Фирма относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Фирма перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по НДФЛ и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в ПФР, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Сотрудник фирмы Иванов заболел 06.01.2012. Болезнь длилась 7 календарных дней (вплоть до 12 января). Из них на праздничные дни приходится четыре дня, на рабочие - три дня. Страховой стаж Иванова - 7 лет. Следовательно, ему полагается пособие в размере 80% среднего заработка. Иванову установлен оклад в размере 30 000 руб. в месяц.

Пособие по болезни выплачивается в 2012 г. При определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. Компания оплачивает дни временной нетрудоспособности исходя из законодательного максимума. Доплаты до фактического среднего заработка не начисляются. Предположим, что средний заработок Иванова составил:

- в 2010 г. - 360 000 руб.;

- в 2011 г. - 383 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают фактический средний заработок Иванова, так как в 2010-2011 гг. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

360 000 + 383 000 = 743 000 руб.

Среднедневной заработок Иванова будет равен:

743 000 руб. : 730 дн. = 1017,81 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России (4 календарных дня), составит:

1017,81 руб./дн. х 80% х 4 к. дн. = 3256,99 руб.

Сумма пособия, оплачиваемого за счет компании (3 календарных дня), составит:

1017,81 руб./дн. х 80% х 3 к. дн. = 2442,74 руб.

Общая сумма пособия за все дни болезни составит:

3256,99 + 2442,74 = 5699,73 руб.

В январе 2012 г. 16 рабочих дней. Ввиду болезни Иванов отработал только 13 дней. Следовательно, ему будет начислена заработная плата за январь в размере:

30 000 руб./мес. : 16 раб. дн. х 13 раб. дн. = 24 375 руб.

Общая сумма выплат, причитающихся Иванову в январе, составит:

5699,73 + 24 375 = 30 074,73 руб.

При начислении и выдаче этих выплат в учете делают записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 3256,99 руб. - начислено пособие Иванову, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 44 Кредит 70

- 2442,74 руб. - начислено пособие Иванову, оплачиваемое за счет самой компании;

Дебет 44 Кредит 70

- 24 375 руб. - начислена заработная плата Иванову за январь;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 707 руб. (24 375 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с заработной платы Иванова;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 49 руб. (24 375 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с заработной платы Иванова;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 3900 руб. (24 375 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с заработной платы Иванова;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 1463 руб. (24 375 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с заработной платы Иванова;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1243 руб. (24 375 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 68

- 3910 руб. (30 074,73 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с выплат Иванову;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 26 164,73 руб. (30 074,73 - 3910) - выплачены заработная плата и пособие Иванову.